Основы бухгалтерского учета

16) расходы на канцелярские товары;

17) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

18) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем, а также расходы на их обновление;

19) расходы на рекламу;

20) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Расходы на приобретение основных средств списываются следующим образом.

Если основное средство приобретено после перехода на упрощенную систему налогообложения, то его стоимость одномоментно переводится в состав затрат. Если объект куплен до перехода, то его остаточная стоимость включается в текущие расходы тремя способами, в зависимости от срока их полезного использования:

1) для объекта со сроком полезного использования в 3 года - в течение одного года равными долями по отчетным периодам;

2) для объекта со сроком полезного использования до 15-ти лет - в течение трех лет в пропорции: 50%, 30% и 20% от его остаточной стоимости (равными долями по отчетным периодам);

3) для объекта со сроком полезного использования свыше 15-ти лет - в течение десяти лет равными долями его остаточной стоимости по отчетным периодам.

Моментом признания доходов считается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Моментом признания расходов - день их фактической оплаты.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов соответственно.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в качестве налогооблагаемой базы налогоплательщик принимает денежное выражение валовых доходов, то он к ним вправе применять ставку - 6%.

Если в качестве налогооблагаемой базы налогоплательщик применяет денежное выражение доходов, уменьшенное на денежное выражение упомянутых выше расходов, то он должен использовать ставку - 15%.

Во втором случае налогоплательщик обязан контролировать сумму налога, которая не может быть ниже законодательно установленного минимума (1% от денежного выражения доходов). Если полученная сумма налога меньше, величина налога принимается в размере 1% от суммы доходов. Разницу между начисленной величиной и фактической налогоплательщик вправе зачесть в следующие периоды.

Убытки налогоплательщиком могут переноситься на последующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Компенсация убытков прошлых периодов не должна уменьшать текущую налогооблагаемую базу более чем на 30%.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны до 25-го числа первого месяца текущего налогового периода вносить в бюджет авансовые налоговые платежи, на основе данных предыдущих периодов. Окончательный расчет с бюджетом осуществляется с учетом этих платежей. Сумма налога за отчетный период уменьшается на величину перечисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Но эти платежи не должны уменьшать сумму налога более чем на 50%.

Суммы налога перечисляются на счета органов федерального казначейства (по месту нахождения организации или жительства индивидуального предпринимателя), которые распределяют их по бюджетам разных уровней и внебюджетных фондов.

Если организация ведет учет с применением плана счетов и двойной записи, то расходы по единому налогу она может относить на прибыль:

Д 99 - К 68,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 99 "Прибыли и убытки".

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов установленного образца.

16.26. Единый сельскохозяйственный налог

Единый сельскохозяйственный налог введен Федеральным законом от 29.12.2001 г. N 187-ФЗ с 1 января 2003 г. Условия его применения отражены в специальной главе НК РФ, где он классифицируется в качестве системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Плательщиками налога являются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, у которых за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях, в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70 процентов.

Перевод на новую систему налогообложения осуществляется независимо от количества работников, используемых в организациях и крестьянских (фермерских) хозяйствах.

Уплата единого сельскохозяйственного налога упомянутыми хозяйствующими субъектами предусматривает замену для них совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате в соответствии НК РФ, за исключением следующих налогов и сборов:

1) налога на добавленную стоимость;

2) акцизов;

3) платы за загрязнение окружающей природной среды;

4) налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

5) государственной пошлины;

6) таможенной пошлины;

7) налога на имущество физических лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей);

8) налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

9) лицензионных сборов.

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении.

Не относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям сельскохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие):

которые не используют сельскохозяйственные угодья для производства сельхозпродукции;

у которых доля кормов, выращенных на сельскохозяйственных угодьях и применяемых для производства животноводческой продукции, составляет менее 20% общего объема используемых кормов.

Объектом налогообложения единым сельскохозяйственным налогом считаются сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении и (или) в пользовании у хозяйствующих субъектов.

Налоговой базой является сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий, определяемая методикой, утвержденной Правительством РФ.

Налоговым периодом считается квартал.

Налоговая ставка определяется органами власти субъектов РФ в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий, расположенных на их территориях. Ее размер рассчитывается в виде одной четверти от суммы налогов и сборов, которые были начислены к уплате сельскохозяйственными товаропроизводителями за предшествующий календарный год, на основе работы в режиме обычного налогообложения. При этом из начисленной суммы исключаются налоги и сборы, обязанность по уплате которых сохраняется при переходе на единый сельскохозяйственный налог.

Например, если фермерское хозяйство, имеющее во владении 27,3 га угодий (по сопоставимой кадастровой стоимости), выплатило за 2002 год налогов на сумму 3550 руб. (без налогов, перечень которых представлен выше), то для него ставка единого сельскохозяйственного налога на 1 гектар угодий будет равна (3550 руб. / 4) / 27,3 = 32 руб. 51 коп.

Налогоплательщики обязаны корректировать налоговую ставку в зависимости от полученных доходов. Если за текущий налоговый период доходы налогоплательщика будут превышать кадастровую стоимость гектара сельскохозяйственных угодий более чем в 10 раз, то налоговая ставка должна быть увеличена на 35%.

Пусть, например, у упомянутого фермерского хозяйства за 1-й квартал 2003 года доходы от реализации сельскохозяйственной продукции (на 27,3 га угодий) исчисляются суммой 110 000 руб. (4029 руб. 30 коп. на 1 гектар). Пусть кадастровая стоимость гектара составляет 380 руб. Тогда налоговая ставка будет равна 32 руб. 51 коп. 1,35 = 43 руб. 89 коп.

Органы власти субъектов РФ имеют право для отдельных категорий налогоплательщиков повышать или понижать налоговую ставку, но не более чем на 25%.

Сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается налогоплательщиком как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Например, для рассматриваемого выше фермерского хозяйства в первом квартале 2003 г. она составит 43 руб. 89 коп. 27,3 = 1198 руб. 20 коп.

Налог уплачивается налогоплательщиком по месту нахождения сельскохозяйственных угодий в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если сельскохозяйственный товаропроизводитель осуществляет бухгалтерский учет с применением плана счетов и двойной записи, то расходы по единому налогу ему следует списывать на прибыль:

Д 99 - К 68,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 99 "Прибыли и убытки".

Организации переводят суммы налога на счета органов федерального казначейства, которые самостоятельно распределяют их по финансовым адресам в следующих пропорциях:

1) федеральный бюджет - 30,0%;

2) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,2%;

3) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,4%;

4) Фонд социального страхования РФ - 6,4%;

5) бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты - 60,0%.

Крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели тоже направляют суммы налога на счета органов федерального казначейства, которые переводят их по тем же финансовым адресам, но в других пропорциях:

1) федеральный бюджет - 10,0%;

2) бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты - 80,0%;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,2%;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,4%;

5) Фонд социального страхования РФ - 6,4%.

Плательщики единого сельскохозяйственного налога обязаны предоставить в налоговый орган по месту нахождения сельскохозяйственных угодий налоговую декларацию не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

16.27. Налоги на имущество физических лиц

Налоги на имущество физических лиц взимаются согласно Закону РФ "О налогах на имущество физических лиц" от 09.12.1991 г. N 2003-1 (в редакции от 24.07.2002 г.), который определяет основные параметры налогов на строения, помещения и сооружения.

Налогоплательщиками налогов на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, независимо от их места пребывания и от того, каким образом эти физические лица осуществляют владение, пользование и распоряжение этим имуществом.

Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. При этом все собственники этого имущества несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Не является налогоплательщиком в отношении арендуемого имущества его арендатор.

Объектами налогообложения признаются имеющие место нахождения на территории города либо территории района следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные здания, строения, помещения и сооружения.

Налоговая база по налогу на строения, помещения и сооружения определяется в отношении каждого объекта налогообложения как суммарная инвентаризационная стоимость этого объекта. Порядок и правила определения стоимости объектов налогообложения, а также органы, осуществляющие оценку стоимости этих объектов, устанавливаются представительным органом местного самоуправления. Налоговые ставки (в процентах) дифференцируются в зависимости от оценочной стоимости имущества (см. табл.16.24).

Таблица 16.24. Ставки налога на строения, помещения и сооружения

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|           Стоимость облагаемого имущества           |     Ставка      |

|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|

|До 300 тыс.руб.                                      |      0,1%       |

|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|

|От 300 тыс.руб. до 500 тыс.руб.                      | От 0,1 до 0,3%  |

|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|