Основы бухгалтерского учета

|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|

|12|Горнорудное неметаллическое сырье                       |    6,0    |

|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|

|13|Битуминозные породы                                     |    6,0    |

|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|

|14|Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото    |    6,0    |

|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|

|15|Иные  полезные  ископаемые,  не  включенные   в   другие|    6,0    |

|  |группировки                                             |           |

|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|

|16|Концентраты и другие полупродукты, содержащие  драгоцен-|    6,5    |

|  |ные металлы (за исключением золота)                     |           |

|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|

|17|Драгоценные металлы, являющиеся  полезными  компонентами|           |

|  |многокомпонентной  комплексной  руды   (за   исключением|    6,5    |

|  |золота)                                                 |           |

|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|

|18|Кондиционный  продукт  пьезооптического   сырья,   особо|           |

|  |чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья      |    6,5    |

|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|

|19|Минеральные воды                                        |    7,5    |

|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|

|20|Кондиционные  руды  цветных  металлов  (за   исключением|    8,0    |

|  |нефелинов и бокситов)                                   |           |

|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|

|21|Редкие металлы, как образующие  собственные  месторожде-|           |

|  |ния, так и являющиеся  попутными  компонентами  в  рудах|    8,0    |

|  |других полезных ископаемых                              |           |

|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|

|22|Многокомпонентные комплексные  руды,  а  также  полезные|           |

|  |компоненты  многокомпонентной   комплексной     руды, за|    8,0    |

|  |исключением драгоценных металлов                        |           |

|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|

|23|Природные алмазы и другие, драгоценные и полудрагоценные|    8,0    |

|  |камни                                                   |           |

|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|

|24|Углеводородное сырье                                    |   16,0    |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых относится на себестоимость продукции, его начисление оформляется в бухгалтерском учете с помощью проводки:

Д 20, 25, 26 - К 68,

где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налоговым периодом является календарный месяц. Сумма налога уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если добыча производится на территории России, то налог уплачивается по месту нахождения участка недр, если за территорией России - по месту нахождения предприятия или жительства индивидуального предпринимателя.

Налог на добычу полезных ископаемых относится к категории налогов, по которым установлены обязательные авансовые платежи, засчитываемые налогоплательщику при подведении итогов налогового периода.

16.17. Налоги - источники образования дорожных фондов

Согласно Закону РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" от 18.10.1991 г. N 1759-1 (в редакции 25.07.2002 г.) на территории России расходы по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству автодорог общего пользования производятся за счет Федерального дорожного фонда и дорожных фондов субъектов РФ (территориальных дорожных фондов).

До принятия Федерального закона от 24.07.2002 г. N 110-ФЗ источниками образования дорожных фондов были:

налог на пользователей автомобильных дорог;

налог с владельцев транспортных средств;

заемные средства, средства от проведения лотерей, продажи акций, добровольных взносов, штрафных санкций и других источников.

Упомянутым законом N 110-ФЗ налог на пользователей автодорог был упразднен, но платежи по нему, включая пени и штрафы, будут завершаться в 2003 году. Налог с владельцев транспортных средств заменен транспортным налогом, в состав которого дополнительно вошли транспортные объекты, которые ранее облагались налогом на имущество физических лиц.

В результате этих преобразований, начиная с 01.01.2003 г., целевые бюджетные средства территориальных дорожных фондов образуются за счет:

транспортного налога;

акцизов на нефтепродукты в размере 50% доходов;

земельного налога в размере 100% доходов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации;

поступлений от погашения задолженности, образовавшейся на 1 января 2003 года по налогу на пользователей автомобильных дорог, штрафам и пеням за несвоевременную уплату данного налога, а также по заключительным расчетам по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год;

субвенций (государственных финансовых пособий) бюджетам субъектов Российской Федерации, выделяемых из федерального бюджета на ведение дорожного хозяйства;

иных источников.

Поэтому данные параграфа можно использовать как вспомогательный материал.

16.17.1. Налог на пользователей автодорог

Плательщиками налога на пользователей автодорог были организации и предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями и международные объединения через постоянные представительства, иностранные юридические лица, филиалы организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом налогообложения (базой платежа) была выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг). Для предприятий заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности объектом налогообложения служит разница между покупной и продажной ценой товаров.

Для целей налогообложения из выручки исключались:

1) НДС;

2) акцизы (по организациям изготовителям подакцизной продукции);

3) экспортные пошлины (по организациям экспортерам);

4) налог с продаж (при реализации продукции за наличный расчет).

Согласно ст.4 Федерального закона от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ с 1 января 2001 г. были установлены следующие ставки налога на пользователей автодорог:

1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

1% от величины разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Налог исчислялся отдельно по каждому виду деятельности.

Сумма налога с 1 января 2001 г. полностью зачислялась в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов РФ.

Расходы по дорожному налогу включались в себестоимость продукции (работ, услуг). Начисление налога осуществлялось в бухгалтерском учете при помощи одной из следующих проводок:

Д 20, 25, 26, 44 - К 68,

где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 Расчеты по налогам и сборам".

При определении выручки для расчета суммы налога учитывались отраслевые особенности организаций. От уплаты налога на пользователей автодорог освобождались предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции и организации, производящие обустройство, ремонт и профилактические работы на автодорогах общего пользования.

16.17.2. Налог с владельцев транспортных средств

Налогоплательщиками налога с владельцев транспортных средств были предприятия, организации и физические лица - собственники транспортных средств (автомобилей, мотоциклов, автобусов) и/или других самоходных машин или механизмов на пневмоходу.

Объектом налогообложения признавались транспортные средства (автомобили, мотоциклы, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, подлежащие регистрации в соответствии с действующим законодательством.

От уплаты были освобождены следующие категории физических лиц:

герои Советского Союза, герои России и кавалеры ордена Славы трех степеней;

инвалиды;

граждане, пострадавшие в результате аварии на Чернобыльской АЭС.

Не являлись плательщиками налога следующие организации и предприятия:

колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции;

общественные организации инвалидов;

субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения;

организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования;

организации автотранспорта, занимающиеся перевозками пассажиров, в части транспортных средств, используемых для перевозок;

другие специфические организации, в том числе, функционирующие в сфере МЧС.

Налог с владельцев транспортных средств исчислялся по годовым ставкам, приходящимся на одну лошадиную силу (киловатт) мощности двигателя транспортного средства. Юридические лица платили его независимо от даты покупки и выбытия средств. Физические лица при приобретении транспортного средства во второй половине года оплачивали половину годовой суммы. Ставки налога приведены в табл.16.21.

Изменения ставок (в сторону уменьшения и повышения) в связи с изменением уровня цен и заработной платы производилось органами власти субъектов РФ.

Определениями Конституционного Суда РФ от 10.04.2002 г. N 104-О и N 107-О положение о возможности установления законами субъектов Российской Федерации ставок налога с владельцев транспортных средств, превышающих установленные Законом N 1759-1 (в редакции 25.07.2002 г.), признано неконституционным.

Источником платежа налога с владельцев транспортных средств были издержки производства и обращения:

Д 20, 25, 26, 44 - К 68 - начислен налог с владельцев транспортных средств,

где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Таблица 16.21. Ставки налога с владельцев транспортных средств

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|        Наименование объектов обложения               |Размер  годового|

|                                                      |     налога     |

|——————————————————————————————————————————————————————|————————————————|

|Автомобили легковые с мощностью двигателя:            |                |

|до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно;              |     50 коп.    |

|свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)                      | 1 руб. 30 коп. |

|——————————————————————————————————————————————————————|————————————————|

|Мотоциклы и мотороллеры                               |     30 коп.    |

|——————————————————————————————————————————————————————|————————————————|

|Автобусы                                              |     2 руб.     |

|——————————————————————————————————————————————————————|————————————————|