Основы бухгалтерского учета

4) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

5) сбор с владельцев собак;

6) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

7) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

8) сбор за выдачу ордера на квартиру;

9) сбор за парковку автотранспорта;

10) сбор за право использования местной символики;

11) сбор за выигрыш на бегах;

12) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

13) сбор со сделок, совершаемых на биржах;

14) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

15) сбор за уборку территории населенных пунктов;

16) сбор за открытие игорного бизнеса.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам за наличный расчет (а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт) товаров, работ и услуг на территории субъекта РФ.

Не являются объектом налогообложения операции по реализации следующих товаров и услуг:

хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молочных продуктов, масла растительного, маргарина, муки, яиц птицы;

круп, сахара, соли, картофеля, детского и диабетического питания;

детской одежды и обуви;

лекарств, протезно-ортопедических изделий;

жилищно-коммунальных услуг и услуг по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях;

зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;

путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемые инвалидам;

товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями;

учебной и научной книжной продукции;

услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и организациями культуры и искусства при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительских мероприятий, в том числе операций по реализации входных билетов и абонементов. К организациям сферы культуры относятся: театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения, в том числе сельские. В их состав входят также: библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады и зоопарки;

услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (кроме такси);

услуг по перевозке пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов;

ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями;

услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.

Если организация осуществляет операции, которые облагаются налогом с продаж, и оказывает услуги, которые не подлежат обложению данным налогом, то она должна вести их раздельный учет.

Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость (и акцизов для подакцизных товаров) и без учета данного налога. Максимальная налоговая ставка определена в размере не выше 5%. Не допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении операций по реализации отдельных видов товаров или в отношении хозяйствующих субъектов (продавцов или покупателей).

Налоговым периодом является календарный месяц.

Сумма налога включается в цены реализуемых товаров (работ и услуг), обозначенных в выдаваемых покупателю расчетных документах. Общая формула цены с учетом налога с продаж приведена в главе 8 (см. п.8.10).

Если реализация товаров (работ, услуг) осуществляется через посредников (комиссионеров, агентов, поверенных), участвующих в расчетах, то они и проводят исчисление и уплату налога от полной цены товара (работы и услуги), включающей сумму причитающегося им вознаграждения. Если посредники в расчетах не участвуют, то налог исчисляют и уплачивают непосредственные производители товаров (работ и услуг), только исходя из полной цены.

Датой реализации считается день поступления денежных средств.

Организации, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения, находящиеся на территориях других субъектов РФ, уплачивают налог там, где эти операции производятся, в соответствии со стоимостным объемом реализации.

Начисление налога в бухгалтерском учете осуществляется с помощью проводки:

Д 90 - К 68,

где: счет 68 "Расчеты с бюджетом", счет 90 "Продажи".

16.22. Единый налог на вмененный доход

для отдельных видов деятельности

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) устанавливается главой 26.3 НК РФ и вводится в действие органами государственной власти субъектов РФ с 1 января 2003 г. взамен единого налога на вмененный доход для "определенных" видов деятельности. Подробности его применения отражены в Федеральном законе от 24.07.2002 г. N 104-ФЗ.

Примечание. Во избежание путаницы характеристики отменяемого с 1 января 2003 года единого налога на вмененный доход для "определенных" видов деятельности в данной главе не приводятся, и сопоставление с новым налогом не проводится. Их можно найти в Федеральном законе от 31.07.1998 г. N 148-ФЗ (в редакции от 31.12.2001 г.).

Плательщиками налога на единый доход являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в следующих экономических сферах:

1) оказания бытовых услуг, в том числе:

ремонта обуви и изделий из меха;

ремонта металлоизделий;

ремонта одежды;

ремонта часов и ювелирных изделий;

ремонта и обслуживания бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

услуг прачечных, химчисток и фотоателье;

услуг по чистке обуви;

оказания парикмахерских услуг;

других видов бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, проводимой в магазинах с площадью торгового зала не более 70 квадратных метров, палатках, лотках и других объектах торгового предприятия, в том числе не имеющих стационарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 квадратных метров;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Данный налог характеризует специальный налоговый режим территории и заменяет организациям и индивидуальным предприятиям уплату части действующих налогов.

Для организаций применение единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности исключает исчисление и уплату следующих налогов:

налог на прибыль организаций;

налог на добавленную стоимость;

налог с продаж;

налог на имущество предприятий;

единый социальный налог.

Индивидуальным предпринимателям единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности заменяет следующие налоги:

налог на доходы физических лиц;

налог на добавленную стоимость;

налог с продаж;

налог на имущество физических лиц;

единый социальный налог с полученных доходов;

единый социальный налог с сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.

При этом организации и индивидуальные предприниматели, которые являются налогоплательщиками единого налога, должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с действующим законодательством. Данные платежи, как будет подчеркнуто ниже, уменьшают базу исчисления единого налога.

Если налогоплательщики ведут различные виды деятельности, в том числе не включенные в перечень видов, подпадающих под действие законодательства о едином налоге, в целях предоставления возможности налогового контроля они обязаны вести раздельный налоговый учет.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В качестве налогового периода принимается квартал.

Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Физические показатели, присущие определенному виду предпринимательской деятельности, и их ежемесячная базовая доходность приведены в табл.16.22.

Таблица 16.22. Базовая доходность видов

предпринимательской деятельности

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Вид предпринимательской деятельности |Физические  показа-|Базовая   до-|

|                                     |       тели        |  ходность,  |

|                                     |                   |    руб.     |

|—————————————————————————————————————|———————————————————|—————————————|

|Оказание бытовых услуг               |Количество работни-|             |

|                                     |ков, включая  инди-|    5 000    |

|                                     |видуального   пред-|             |

|                                     |принимателя        |             |

|—————————————————————————————————————|———————————————————|—————————————|

|Оказание ветеринарных услуг          |Количество работни-|             |

|                                     |ков, включая  инди-|    5 000    |

|                                     |видуального   пред-|             |

|                                     |принимателя        |             |

|—————————————————————————————————————|———————————————————|—————————————|

|Оказание    услуг     по     ремонту,|Количество работни-|             |

|техническому  обслуживанию  и   мойке|ков, включая  инди-|    8 000    |

|автотранспортных средств             |видуального   пред-|             |

|                                     |принимателя        |             |

|—————————————————————————————————————|———————————————————|—————————————|

|Розничная  торговля,   осуществляемая|Площадь   торгового|             |

|через объекты  стационарной  торговой|зала  в  квадратных|    1200     |

|сети, имеющие торговые залы          |метрах             |             |

|—————————————————————————————————————|———————————————————|—————————————|

|Розничная  торговля,   осуществляемая|  Торговое место   |             |

|через объекты  стационарной  торговой|                   |    6 000    |

|сети, не имеющих  торговых  залов,  и|                   |             |

|розничная  торговля,   осуществляемая|                   |             |

|через объекты нестационарной торговой|                   |             |

|сети                                 |                   |             |

|—————————————————————————————————————|———————————————————|—————————————|

|Общественное питание                 |Площадь зала обслу-|             |

|                                     |живания посетителей|     700     |

|                                     |в квадратных метрах|             |

|—————————————————————————————————————|———————————————————|—————————————|