Основы бухгалтерского учета

|Другие водные  и  воздушные  транспортные  средства,  не|С каждой  еди-|

|имеющие двигатели                                       |ницы 200      |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз. Кроме того, субъектам РФ разрешено установление дифференцированных налоговых ставок для разных видов транспортных средств с учетом срока их полезного использования.

Примечание. По поводу возможности повышения налоговых ставок законами субъектов РФ см. определение Конституционного суда, приведенное в п.16.17.2.

Налогоплательщики - юридические лица самостоятельно исчисляют сумма транспортного налога как произведение налоговой базы и ставки. Источником его платежа признаются издержки производства и обращения:

Д 20, 25, 26, 44 - К 68 - начислен налог с владельцев транспортных средств,

где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Физические лица получают налоговое уведомление в срок не позднее 1 июня года налогового периода. Налог с владельцев транспортных средств полностью зачислялся в территориальные дорожные фонды.

16.24. Налог на игорный бизнес

В соответствии с Федеральным законом "О налоге на игорный бизнес" от 31.07.1998 г. N 142-ФЗ (в редакции от 12.02.2001 г. и с изменением от 09.04.2002 г.) налогоплательщиками налога на игорный бизнес являются:

организации - юридические лица по закону РФ, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса;

филиалы и представительства организаций, упомянутых выше, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

зарубежные и международные организации, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса в РФ через обособленные подразделения;

физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются:

1) игровые столы;

2) игровые автоматы;

3) кассы тотализаторов;

4) кассы букмекерских контор (букмекер - лицо, принимающее денежные ставки).

Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Минимальный размер ставок налога определяется в суммах, кратных минимальному размеру оплаты труда (МРОТ) в месяц, и составляет:

за каждый игровой стол - 200 МРОТ;

за каждый игровой автомат - 7,5 МРОТ;

за каждую кассу тотализатора - 200 МРОТ;

за каждую кассу букмекерской конторы - 100 МРОТ.

При исчислении сумм налоговых платежей следует руководствоваться значением МРОТ = 100 руб., установленным законом от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ.

Если в игорном заведении количество каждого вида следующих объектов игорного бизнеса будет:

игровых столов - более 30;

игровых автоматов - более 40,

то ставка налога в месяц на каждый объект налогообложения сверх указанного количества уменьшается на 20 процентов.

Законодательным органам субъектов РФ разрешено вводить на своей территории более высокие единые ставки налога на игорный бизнес.

Примечание. В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 09.04.2002 г. N 69-О предоставляемая субъектам РФ возможность установления на своих территориях повышенных ставок признана неконституционной. Поэтому Федеральным законом от 27.12.2002 г. N 182-ФЗ с 01.01.2003 г. налог переведен в состав региональных налогов и сборов.

Налог на игорный бизнес - это эквивалент налога на прибыль или вмененный доход, поэтому расходы по нему относятся на прибыль предприятия. Начисление налога производится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Д 99 - К 68,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 99 "Прибыли и убытки".

Расчет сумм налога за истекший налоговый период с учетом изменения количества и (или) видов объектов налогообложения представляется плательщиком налога в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При установке нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за полный текущий месяц, после 15-го числа - за половину текущего месяца. При выбытии объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за половину текущего месяца, после 15-го числа - за полный текущий месяц, при этом объект налогообложения считается выбывшим по истечении 10 дней со дня подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

Суммы налога в пределах минимальной ставки перечисляются в федеральный бюджет.

Уплата сумм налога производится плательщиком в течение 5-ти рабочих дней со дня представления расчета сумм налога в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения с учетом изменения количества и (или) видов объектов налогообложения.

Если игорное заведение осуществляет также другие виды деятельности, то оно обязано вести раздельный бухгалтерский учет доходов.

16.25. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения вводится в действие с 1 января 2003 года в виде главы 26.2 НК РФ взамен действовавшей ранее в соответствии Федеральным законом от 29.12.1995 г. N 222-ФЗ (в редакции от 31.12.2001 г.) упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Условия перехода на данную систему и ее характеристики приведены в Федеральном законе от 24.07.2002 г. N 104-ФЗ.

Чтобы избежать путаницы, в данном пособии рассматривается только новая система.

Применять упрощенную систему налогообложения могут юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Упрощенная система налогообложения отражает специальный налоговый режим, при котором уплачивается единый налог, заменяющий организациям и индивидуальным предприятиям уплату части действующих налогов.

Организации, применяющие режим единого налога, освобождаются от уплаты следующих налогов:

налог на прибыль организаций;

налог на добавленную стоимость;

налог с продаж;

налог на имущество предприятий;

единый социальный налог.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим, уплачивают единый налог взамен следующих налогов:

налог на доходы физических лиц;

налог на добавленную стоимость;

налог с продаж;

налог на имущество физических лиц;

единый социальный налог с полученных доходов;

единый социальный налог с сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.

При этом организации и индивидуальные предприниматели, которые являются налогоплательщиками единого налога, должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с действующим законодательством. Данные платежи уменьшают базу исчисления единого налога.

Другие налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Юридическое лицо может перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором оно подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации продукции (работ, услуг), не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

Не могут использовать упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

13) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

14) организации, в которых доля непосредственного участия других фирм составляет более 25%. Это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;

16) организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.

Порядок и условия перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения и возврата на обычную налоговую систему прописаны в главе 26.2 НК РФ и требует некоторой подготовки и перестройки учета.

Объектом налогообложения в упрощенной системе являются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения производится самим налогоплательщиком. Выбранный объект налогообложения не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

При формировании объекта налогообложения организации обязаны учитывать следующие доходы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения должны учитывать доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Если в качестве объекта налогообложения предприятие или индивидуальный предприниматель выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов, то они могут вычесть из полученных доходов следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств в порядке, изложенном ниже;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм;

12) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения;

суточные или полевое довольствие в пределах установленных норм;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

13) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

14) расходы на аудиторские услуги;

15) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, если законодательство требует этого от налогоплательщика;