Основы бухгалтерского учета

На территории субъекта РФ, где действует налог с продаж, данный сбор не уплачивается.

16.41. Сбор за участие в бегах на ипподромах

Согласно Закону РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.1991 г. N 2118-1 (в редакции от 24.07.2002 г.) плательщиками сбора за участие в бегах на ипподромах считаются организации и физические лица, выставляющие своих лошадей на соревнования коммерческого характера.

Объектом обложения является представление лошади на участие в состязании.

Орган местного самоуправления, на территории которого расположен ипподром, устанавливает следующее:

размер сбора;

порядок его уплаты;

форму оплаты (наличными через кассу ипподрома, безналичным перечислением непосредственно в бюджет или на расчетный счет ипподрома).

Сумма сбора за участие в бегах на ипподроме поступает в местный бюджет. Расходы организации по оплате сбора относятся на прибыль, остающуюся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, что отображается в бухгалтерском учете проводкой:

Д 91 (84) - К 68,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При ведении учета с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы" необходимо включать сумму сбора за участие в бегах на ипподроме в состав базы по налогу на прибыль.

Если на местной территории действует налог с продаж, то данный сбор не взимается.

16.42. Сбор за выигрыш на бегах

В соответствии с Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.1991 г. N 2118-1 (в редакции от 24.07.2002 г.) плательщиками сбора за выигрыш на бегах признаются физические лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме.

Объектом обложения и базой сбора является сумма выигрыша, подлежащая к выплате.

Упомянутым законом определена предельная ставка, равная 5%.

Органы местного самоуправления устанавливают:

конкретную ставку сбора;

форму удержания - у источника выплаты (кассы ипподрома) с последующим перечислением суммы в местный бюджет.

Вся сумма зачисляется в местный бюджет.

На территории субъекта РФ, на которой действует налог с продаж, сбор за выигрыш на бегах не уплачивается

16.43. Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме

Сбор установлен Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.1991 г. N 2118-1 (в редакции от 24.07.2002 г.). Его плательщиками являются лица, участвующие в игре на тотализаторе на ипподроме.

Сбор исчисляется в виде процентной надбавки к плате за участие в игре. Предельный размер сбора 5%. Конкретную величину ставки определяют районные и городские органы местного самоуправления. Оплата производится при приобретении билета на участие в игре. Сумма сбора перечисляется в местный бюджет с расчетного счета ипподрома.

Если на местной территории введен налог с продаж, сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме, не взимается.

16.44. Сбор со сделок, совершаемых на биржах

В соответствии с Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.1991 г. N 2118-1 (в редакции от 24.07.2002 г.) плательщиками сбора со сделок, совершаемых на биржах, признаются организации и индивидуальные предприниматели, участвующие в биржевых сделках.

Объектом обложения являются сделки, совершаемые на биржах, за исключением тех, которые законодательство определяет как операции с ценными бумагами (см. п.16.5). Порядок регистрации сделок и их оформление устанавливают биржи. Базой сбора считается сумма биржевой сделки. Законом оговорена предельная ставка сбора в размере 0,1%. Районные и городские органы местного самоуправления могут назначать конкретные ставки и одновременно формировать порядок и сроки уплаты сбора.

Сумма сбора поступает в бюджет территории, на которой находится биржа. Расходы по сбору организации относят на прибыль, остающуюся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, что отображается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Д 91 (84) - К 68,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При использовании счета 91 "Прочие доходы и расходы" следует иметь в виду, что сумма сбора со сделок, совершаемых на биржах, не уменьшает базу по налогу на прибыль.

На территории субъекта РФ, на которой действует налог с продаж, сбор не уплачивается.

16.45. Сбор за право проведения кино- и телесъемок

Согласно Закону РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.1991 г. N 2118-1 (в редакции от 24.07.2002 г.) плательщиками сбора являются коммерческие кино- и теле организации, производящие съемки, которые требуют от органов местного самоуправления проведения специальных мероприятий, например: выделение нарядов милиции, ограждение территории съемок и т.п.

Объектом обложения считается право на проведение съемок.

Органы местного самоуправления устанавливают следующее:

порядок получения разрешения на съемки;

конкретный размер сбора;

форму разрешающего документа.

Сбор уплачивается до получения разрешения и относится на финансовый результат работы организации, что фиксируется в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Д 91 - К 68,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Если на местной территории действует налог с продаж, то данный сбор не уплачивается.

16.46. Сбор за уборку территорий населенных пунктов

Сбор установлен Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.1991 г. N 2118-1 (в редакции от 24.07.2002 г.). Его плательщиками признаются организации и физические лица, являющиеся владельцами строений.

Объектом обложения считаются работы, выполняемые местными коммунальными службами по уборке территорий населенных пунктов.

Федеральным законом от 31.12.2002 г. N 191-ФЗ для юридических лиц установлена максимальная ставка сбора - 1,5% от фонда оплаты труда и назначен предельный срок его взимания - 01.01.2005 г.

Органы местного самоуправления определяют следующее:

налоговую базу;

ставку сбора;

порядок и сроки уплаты;

льготы для отдельных категорий плательщиков;

возможность плательщиков самим осуществлять работы по уборке территорий.

Сумма сбора поступает в доходы местного бюджета. Расходы по сбору организации относят на финансовый результат работы, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д 91 - К 68,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

На территории субъекта РФ, на которой введен налог с продаж, сбор не уплачивается.

16.47. Сбор за открытие игорного бизнеса

Сбор определен Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.1991 г. N 2118-1 (в редакции от 24.07.2002 г.). Плательщиками являются организации и физические лица, обладающие правом собственности на игровые автоматы и другое оборудование для вещевых и денежных выигрышей, а также на карточные столы, рулетки и иные игровые средства, независимо от места их установки.

Сбор за открытие игорного бизнеса - это разовый платеж при открытии данного бизнеса. Он не связан с налогом на игорный бизнес (см. п.16.24). Параметры сбора и порядок его взимания устанавливается органами местного самоуправления.

Расходы по сбору организации относят на прибыль, остающуюся у них после уплаты налога на прибыль. Это отражается в бухгалтерском учете с помощью проводки:

Д 91 (84) - К 68,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Если в учете используется счет 91 "Прочие доходы и расходы", то следует помнить, что сумма сбора за открытие игорного бизнеса не уменьшает базу по налогу на прибыль.

На территории субъекта Федерации, на которой действует налог с продаж, данный сбор не уплачивается.

16.48. Отличие бухгалтерской прибыли от налоговой прибыли

Перед современным бухгалтером в последние годы возникла дополнительная проблема, обусловленная несовпадением нормативных документов, регламентирующих бухгалтерские (экономические) и налоговые условия деятельности организации.

В результате на практике формируются два независимых вида учета. В них применяются различные методы калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), и используются неодинаковые приемы признания доходов и расходов. Выпускаемые законодательные акты полны противоречий. Чего стоит только один тот факт, что на протяжении многих лет в стране отсутствует фундаментальное экономическое понятие минимальной величины оплаты труда.

Самым серьезным различием бухгалтерского и налогового учетов является несовпадение способов описания и трактовки доходов и расходов, а, следовательно, и финансового результата - главного критерия эффективности деятельности предприятия в рыночных обстоятельствах. Поэтому оба вида учета постепенно утрачивают практический смысл.

Продемонстрируем на реальном примере, насколько могут не совпадать выводы о финансовом положении предприятия в бухгалтерском и налоговом учете. Для этой цели используем только один факт - несовпадение учета расходов на рекламу.

Пример. Коммерческое предприятие, производящее легковые автомобили, продает их через фирменный магазин. Для привлечения покупателей оно предлагает им новый вид рекламных услуг. Выделено 5 автомобилей новой марки, которые потенциальный покупатель может опробовать в движении на специальной трассе у магазина. Автомобили заправлены горюче-смазочными материалами (ГСМ), покупатель может сесть за руль, запустить двигатель и испытать все системы в движении по трассе. По мнению менеджеров, такая реклама должна увеличить объемы продаж.

Затраты, связанные с новым видом рекламы, не входят в перечень расходов, полностью включаемых в коммерческие расходы предприятия, поэтому в соответствии со ст.244 НК РФ на них существует ограничение при определении базы по налогу на прибыль. Это ограничение составляет 1% процент от выручки без налога с продаж и НДС.

Бухгалтерии поручено оценить, какое количество продаж может компенсировать разницу между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. С этой целью была составлена бухгалтерская модель ситуации, которая может быть описана следующей совокупностью проводок (см. табл.16.26).

Таблица 16.26. Учет затрат на новый вид рекламных услуг

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N | Корреспонден-|        Содержание хозяйственной операции           |

|п/п|  ция счетов  |                                                    |

|   |——————————————|                                                    |

|   |Дебет |Кредит |                                                    |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 1 |  44  |  41   |Отражена  уценка   (степень   износа)   автомобилей,|

|   |      |       |используемых   потенциальными    покупателями    для|

|   |      |       |тестирования их качества                            |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 2 |  44  |  10   |Включены в прямые рекламные расходы затраты на ГСМ и|

|   |      |       |запасные части                                      |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 3 |  44  |  70   |Начислена заработная плата механику, выделенному для|

|   |      |       |обслуживания автомобилей, тестируемых покупателями  |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 4 |  44  |  69   |Определена  сумма  единого  социального  налога   от|

|   |      |       |оплаты труда механика                               |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 5 |  44  |  26   |Учтена в рекламных расходах  доля  косвенных  затрат|

|   |      |       |предприятия                                         |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 6 |  90  |  41   |Списана   на   продажу    стоимость    дополнительно|

|   |      |       |реализованных  автомобилей  -   эффект   воздействия|

|   |      |       |рекламы                                             |