Организация бухгалтерского учета в коммерческом банке и пути ее совершенствования

      г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих  активов.

      Расходами ОАО «ЭталонБанка» признается уменьшение экономических выгод, приводящее к  уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:

      а)     выбытия активов;

      б)  снижения стоимости активов в  результате переоценки (за исключением  переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи", относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;

      в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

      г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих  активов.

      Доходы  и расходы определяются с учетом разниц, связанных с применением  встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора.

      Классификация доходов и расходов в регистрах  бухгалтерского учета.

      Доходы  и расходы ОАО «ЭталонБанка»  в зависимости от их характера, условия  получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:

      1. доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

      2. операционные доходы и расходы  - кредитные организации самостоятельно  признают доходы и расходы  операционными либо прочими исходя  из их характера, условия получения  (уплаты) и видов операций, с учетом. Они подразделяются:

      -доходы  и расходы от операций с  ценными бумагами (кроме процентных  доходов и расходов по долговым  обязательствам и переоценки  ценных бумаг);

      -доходы  от участия в уставных капиталах  других организаций;

      -доходы  и расходы, связанные с предоставлением  за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);

      -доходы  и расходы от выбытия (реализации) имущества;

      -доходы  и расходы, связанные с формированием  и восстановлением резервов на  возможные потери;

      -доходы  и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок;

      -доходы  и расходы от иных операций  и сделок, осуществляемых в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

      -расходы,  связанные с обеспечением деятельности  кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и, в целях настоящего Порядка, не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и (или) сделкой, а также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности.

      3. Прочие доходы и расходы - прочим  доходам и расходам относятся  доходы и расходы, не связанные  с банковской деятельностью, либо  возникшие вследствие нарушения  условий, связанных с осуществлением  кредитной организацией своей  деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

      -штрафы, пени, неустойки;

      -доходы  от безвозмездно полученного  имущества;

      -поступления  и платежи в возмещение причиненных  убытков;

      -доходы  и расходы прошлых лет, выявленные  в текущем году;

      -от  списания активов и обязательств, в том числе невостребованной  кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей;

      -от  оприходования излишков и списания  недостач;

      -расходы,  возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества  и тому подобное);

      -другие  доходы и расходы, носящие разовый,  случайный характер.

      Комиссионное  вознаграждение  доходов ОАО «ЭталонБанка»  предусмотрены в виде:

      1. платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг. В  зависимости от вида и характера  операций (сделок, услуг) указанное комиссионное вознаграждение является доходом от банковских операций и других сделок;

      2. платы за оказание посреднических  услуг по брокерским договорам,  договорам комиссии и поручения,  по агентским договорам и другим  аналогичным договорам. Данный вид комиссионного вознаграждения является операционным доходом.

      Комиссионным  сбором относятся расходы ОАО  «ЭталонБанка» в виде:

      1. платы, за совершаемые операции, сделки, а также оказываемые ей  услуги;

      2. платы, за предоставление ей  посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам.

      В зависимости от вида и характера  операций (сделок, услуг) комиссионные сборы являются операционными или  прочими расходами.

      Принципы  признания и определения доходов и расходов.

      Доход признается в бухгалтерском учете  ОАО «ЭталонБанка» при наличии  следующих условий:

      1. право на получение этого дохода  вытекает из конкретного договора  или подтверждено иным соответствующим  образом;

      2. сумма дохода может быть определена;

      3. отсутствует неопределенность в  получении дохода;

      4. в результате конкретной операции  по поставке актива, выполнению  работ, оказанию услуг право  собственности на поставляемый  актив перешло от кредитной  организации к покупателю или  работа принята заказчиком, услуга оказана.

      В целях настоящего Порядка отсутствие или наличие неопределенности в  получении указанных доходов  признается на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к  ней задолженности или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу:

      1. По ссудам, активам, отнесенным  кредитной организацией к I и  II категориям качества, получение  доходов признается определенным.

      2. В отношении ссуд, активов III категории  качества кредитная организация  вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив принцип в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам, активам   III категории качества без исключения.

      3. По ссудам, активам, отнесенным  кредитной организацией к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).

        Требования на получение указанных  доходов (срочные или просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах. В целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от реализации активов применяются балансовые счета по учету реализации. В тех случаях, когда настоящими Правилами для учета реализации отдельных видов активов не определен конкретный счет второго порядка по учету реализации, следует применять балансовый счет по учету реализации имущества.

      Прочие  доходы и расходы.

      Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению  на доходы в суммах, присужденных судом  или признанных должником в день присуждения или признания.

      Доходы  от безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов, материальных запасов отражаются в бухгалтерском  учете в соответствии с требованиями

      Поступления и платежи в возмещение причиненных убытков отражаются в бухгалтерском учете аналогично штрафам, пеням, неустойкам.

      Доходы  и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, представляют собой  поступления и платежи по банковским и иным операциям в виде сумм корректировок (изменений) по доходам и расходам, признанным в предшествующие годы и отраженным   за соответствующий год. К этому виду доходов относятся также поступления денежных средств по списанным на расходы в предшествующие годы суммам требований и дебиторской задолженности. Эти доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в фактических суммах на дату их выявления

      Нижеперечисленные доходы и расходы отражаются в  бухгалтерском учете в фактических  суммах на дату их выявления (получения, оплаты):

      -от  списания обязательств и активов (требований), в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей;

      -от  оприходования излишков и списания  недостач;

      -расходы,  возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобные);

      -расходы  на благотворительность и другие  аналогичные расходы;

      Сроки и периодичность отражения в  бухгалтерском учете начисленных  доходов и расходов.

      Процентные  расходы по операциям по привлечению денежных средств физических и юридических лиц, за использование денежных средств на банковских счетах клиентов (в том числе на корреспондентских счетах), по привлеченным драгоценным металлам, по операциям займа ценных бумаг подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты.

      Процентные  расходы по выпущенным долговым обязательствам подлежат отнесению на расходы в  день, предусмотренный условиями  выпуска для их уплаты.

      В последний рабочий день месяца отнесению  на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты.

      Процентные  доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, от размещения драгоценных металлов, от операций займа ценных бумаг и процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства, отражаются в бухгалтерском учете с учетом следующего.

      В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты.

      Бухгалтерский учет признанных проблемными процентов от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.