Организация бухгалтерского учета в коммерческом банке и пути ее совершенствования

      Головным  депозитарием является организация, которая:

      а) заключила договор эмиссионного счета "депо" с Эмитентом облигаций;

      б) осуществляет хранение одного экземпляра глобального единичного (суммарного) сертификата выпуска облигаций  на основании договора эмиссионного счета "депо" и может осуществлять хранение единичных и суммарных сертификатов;

      в) учитывает права на облигации, принадлежащие  Субдепозитариям, по счетам "депо" владельца-Субдепозитария;

      г) учитывает в совокупности по корреспондентскому счету "депо" Субдепозитария права  на облигации всех депонентов, имеющих  счет "депо" владельца и (или) счет "депо" в доверительном управлении в данном Субдепозитарии;

      д) осуществляет учет прав на облигации  Субдепозитариев, которым облигации  переданы в доверительное управление, по счету "депо" в доверительном  управлении, и государственной управляющей компании по управлению средствами пенсионных накоплений;

      е) в порядке, согласованном с Банком России, вправе учитывать в совокупности права на облигации по корреспондентскому счету "депо" специализированного  депозитария, осуществляющего в  соответствии с законодательством Российской Федерации учет прав на облигации, приобретенные в результате инвестирования средств пенсионных накоплений.

      Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения»  по фактическим затратам на их приобретение, состоящие из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

      По  долговым ценным бумагам разрешается  разница между первоначальной и  номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения эти ценных бумаг.

        Порядок выплаты доходов по  ценным бумагам определяется  условиями их выпуска. По депозитным  сертификатам проценты выплачиваются  при предъявлении сертификатов  к оплате.

      Учет  ценных бумаг в бухгалтерском  учете.

      Ценная  бумага – это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношений займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

      Оценка  ценных бумаг:

      -Номинальная  стоимость – сумма, обозначенная  на бланке ценной бумаги. Суммарная  стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала банка.

      -Эмиссионная  стоимость – цена продажи ценной  бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать  с номинальной стоимостью. Разница  между указанными видами оценки  ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход банка.

      -Курсовая  стоимость – цена, определяемая  как результат котировки ценных  бумаг на вторичном рынке. Она  отражает равновесие между совокупным  спросом и предложением в определенном  интервале времени.

      - Ликвидационная стоимость акций  и облигаций – стоимость реализуемого  имущества ликвидируемой организации  в фактических ценах, выплачиваемая  на одну акцию или облигацию.

      - Выкупная стоимость – сумма,  выплачиваемая акционерным обществом  за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций.

      - Балансовая стоимость акций –  определяется по данным баланса  делением собственных источников  имущества на количества выпущенных  акций.

      - Учетная стоимость – сумма,  по которым ценные бумаги отражаются  в балансе банка в данный момент времени.

      При приобретении ценной бумаги стоимость  ценной бумаги и признанных существенными  затрат, связанных с ее приобретением, отражается бухгалтерской записью:

      Дебет - соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги

      Кредит - счетов по учету денежных средств, № 47407, 47408, 30602, а в части затрат, связанных с приобретением, также  № 47422, 50905.

      В бухгалтерском учете подлежат отражению  операции по каждому договору вне  зависимости от места и способа их совершения (непосредственно на бирже, через брокера или самостоятельно по внебиржевому договору). Отражение в бухгалтерском учете сальдированных результатов операций по договорам на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается.

      При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долговых обязательств в установленный срок долговые обязательства  переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок. При этом осуществляются бухгалтерские записи:

      а) на сумму начисленных, но не полученных ПКД и дисконта, не отнесенных ранее  на доходы:

      Дебет счета: 50407 и Кредит счета: Лицевые  счета клиентов

         б) на сумму не погашенного  в установленный срок долгового     обязательства:

Дебет счета: 50505 и Кредит счета: 501-503

      Если  при исполнении эмитентом обязательств по погашению долговых обязательств или выплате процентов через  агентов (дилеров, брокеров, посредников) последними денежные средства не перечислены  в установленные сроки, задолженность подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности.

      Учет  кредитов в коммерческом банке.

      В целях настоящего Положения под  размещением (предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между банком и клиентом банка  договора банк передает денежные средства на условиях платности, срочности и  возвратности, а клиент банка осуществляет возврат полученных денежных средств в соответствии с условиями договора.

      Размещение (предоставление) денежных средств  может осуществляться как в национальной валюте Российской Федерации, так и  иностранных валютах с соблюдением  требований действующего законодательства.

      Банк  разрабатывает и утверждает соответствующие  внутренние документы, определяющие его  политику по размещению (предоставлению) средств, а также учетную политику и подходы к ее реализации, документы, определяющие процедуры принятия решений  по размещению банком денежных средств, документы, определяющие распределение функций и полномочий между подразделениями и должностными лицами банка, включающие внутренние правила размещения средств, в том числе правила кредитования клиентов банка.

      Погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производятся в следующем порядке:

      1) путем списания денежных средств  с банковского счета клиента  - заемщика по его платежному  поручению;

      2) путем списания денежных средств  в порядке очередности, установленной законодательством, с банковского счета клиента - заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка - кредитора (в поле "Условия оплаты" платежного требования указывается "без акцепта") при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента - владельца счета (при этом клиент - заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыт его банковский счет, о своем согласии на безакцептное списание средств.

      3) путем списания денежных средств  с банковского счета клиента  - заемщика (юридического лица), обслуживающегося  в банке - кредиторе, на основании  платежного требования банка  - кредитора (в поле "Условия  оплаты" платежного требования  указывается "без акцепта"), если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции;

      4) путем перечисления средств со  счетов клиентов - заемщиков - физических  лиц на основании их письменных  распоряжений, перевода денежных  средств клиентов - заемщиков - физических  лиц через органы связи или другие кредитные организации, взноса последними наличных денег в кассу банка - кредитора на основании приходного кассового ордера, а также удержания из сумм, причитающихся на оплату труда клиентам - заемщикам, являющимся работниками банка - кредитора (по их заявлениям или на основании договора).

      Погашение (возврат) денежных средств в иностранной  валюте осуществляется только в безналичном  порядке.

      В случаях, когда договором на предоставление (размещение) денежных средств не установлен срок возврата клиентом - заемщиком суммы основного долга либо указанный срок определен моментом востребования (наступлением условия / события), то возврат суммы основного долга должен быть произведен клиентом - заемщиком в порядке, определенном настоящим пунктом, в течение 30 календарных дней со дня предъявления банком - кредитором официального требования об этом (не позднее следующего рабочего дня за днем наступления условия / события), если иной срок не предусмотрен соответствующим договором.

      Порядок и форма официального востребования банком - кредитором возврата клиентом - заемщиком суммы предоставленных (размещенных) денежных средств определяются в соответствующем договоре на предоставление (размещение) денежных средств на условии "до востребования". В частности, в этих целях может быть использовано сообщение банка - кредитора, передаваемое клиенту - заемщику средствами курьерской службы, по почте или специальным каналам связи, а также иными способами, оговоренными сторонами соглашения и устраняющими возможность возникновения коллизий относительно дня (даты) востребования исполнения клиентом - заемщиком своих обязательств по возврату суммы основного долга по соответствующему договору.

        Зачисление денежных средств  на счет клиента - заемщика - юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица:

      Дебет счета: 302-323; 40308; 44-454; 456; 460-473;

      Кредит  счета: 30109; 30111; 30112; 401-408;

      Предоставление  средств клиенту - заемщику - физическому  лицу:

      Дебет счета: 455-457 и Кредит счета: 20202; 423-426

Бухгалтерский учет предоставления денежных средств  клиенту - заемщику, который обслуживается  в другом банке.

      Возврат предоставленных ранее денежных средств оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

      Дебет счета: 313-316;

      Кредит  счета 30102; 3104; 3106; 3110; 30114; 30115;

2.3. Порядок определения  доходов, расходов, финансовых результатов  и их отражения  в бухгалтерском  учете.

      Принципы  определения доходов и расходов  деятельности ОАО «ЭталонБанка»  организуются в течение года и  отражаются в бухгалтерском учете на счетах доходов и расходов.

      Доходы  и расходы от совершаемых  операций ОАО «ЭталонБанка» определяются вне зависимости от оформления юридических  документаций, денежной или неденежной формы  их исполнения.

      Финансовые  результаты деятельности  за отчетный год и ее отражение в бухгалтерском учете осуществляются в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета.

      Доходами  ОАО «ЭталонБанка» признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:

      а) притока активов;

      б) повышения стоимости активов  в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;

      в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;