Организация бухгалтерского учета в коммерческом банке и пути ее совершенствования

      Глава В. Внебалансовые счета - Внебалансовые  счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом N 99999, пассивные - со счетом N 99998, при этом счета N 99998 и 99999 ведутся только в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета - на другой пассивный счет. При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением курсов иностранных валют по отношению к рублю - активные внебалансовые счета корреспондируют со счетом N 99999, пассивные - со счетом N 99998.

      Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных  организаций - учет в кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества, неоплаченной части номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, в кредитных организациях, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, - неоплаченной стоимости долей (их частей) уставного капитала, объявленного в решении общего собрания учредителей, участников кредитной организации. Счета активные.

      Раздел 3. Ценные бумаги.

      Раздел 4. Расчетный операции и документы

      Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.

      Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс.

      Глава Г. Срочные сделки  - определен порядок ведения учета сделок купли-продажи, в том числе расчетных (беспоставочных), различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на счетах настоящей главы с даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов, в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, сделок купли-продажи различных финансовых активов. В целях настоящих Правил под расчетной (беспоставочной) срочной сделкой понимается срочная сделка, предметом которой является получение или уплата денежных средств в результате изменения ставки процента, рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги, валютного курса, индекса цен или других переменных в отношении оговоренного актива (базовый актив), и условия которой не предусматривают поставку указанного базового актива.

      Глава Д. Счета Депо - предназначена для  учета депозитарных операций.

      На  счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными  бумагами любых форм выпуска, а также  депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с  соблюдением установленных законодательством  Российской Федерации формы и порядка.

      Состав  и содержание бухгалтерской отчетности предназначена для контролирование  деятельности коммерческого банка.

        Центральный банк  обязывает все  банки в определенный срок (ежемесячно  и ежеквартально) сдавать   бухгалтерскую  отчетность, которая состоит из следующих форм:

      1. Бухгалтерский баланс (форма №  0409101)

      2. Отчета о прибылях и убытках  (форма №  0409102).

      3. Отчет о кассовых оборотах (форма  № 202)

      4. Отчета о движении денежных  средств (форма N  0409104)

      5. Приложения  к  бухгалтерскому  балансу (форма N 5,6,7,8,9)

      6. Пояснительной записки, а также  аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность  бухгалтерской   отчетности  организации, если  она в соответствии с федеральными  законами подлежит обязательному  аудиту.  В случае если организация самостоятельно  приняла  решение  о проведении  аудита  бухгалтерской отчетности,  аудиторское заключение, подтверждающее достоверность  бухгалтерской  отчетности,  также  может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

      Состав  бухгалтерской отчетности банка определяется Центральным банком Российской Федерации.

      Другие  органы, осуществляющие регулирование  бухгалтерского учета, утверждают в  пределах своей компетенции формы  бухгалтерской отчетности банков,  страховых  и  других  организаций  и  инструкции о порядке их заполнения,  не противоречащие нормативным актам.

      Пояснительная  записка  к  годовой  бухгалтерской  отчетности должна содержать существенную информацию об банке, ее финансовом положении,  сопоставимости  данных  за  отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил   бухгалтерского  учета в случаях,  когда они не  позволяют достоверно  отразить  имущественное  состояние и финансовые результаты деятельности  банка, с соответствующим обоснованием. В противном случае  неприменение  правил  бухгалтерского учета рассматривается как уклонение  от  их  выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

      Бухгалтерская отчетность подписывается Председателем  правления  и главным Бухгалтером  банка.

      Бухгалтерская отчетность составляется,   хранится   и представляется  пользователям  бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего   Федерального   закона,   банк  может представлять бухгалтерскую   отчетность   в   электронном виде  в  соответствии  с законодательством Российской Федерации.

      Отчетным  годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря  включительно. Данные  об операциях, проведенных до государственной  регистрации  организаций,  включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Месячная  и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

      Вхождение многих банков в рыночную экономику  обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности коммерческого банка и имущественном положении на определенную дату. Бухгалтерская отчетность — свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы банка за истекший отчетный период.

    Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных  форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии банка¹.

    Бухгалтерская отчетность должна соответствовать  следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

      Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях деятельности банка. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности. Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки. Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансовой деятельности банка, и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

      Целостность или полнота отчетности позволяет  принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

      Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующий адрес и в установленный срок указанным Центральным банком. Банк, независимо от организационно-правовых форм собственности обязан представлять ежемесячную, квартальную и годовую  бухгалтерскую отчетность за истекший период. Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

      Простота  бухгалтерской отчетности лежит  в ее упрощении и доступности  чтения. Переход бухгалтерского учета  к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

      Проверяемость отчетности предполагает возможность  подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

      Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. Цель такого сравнения выявить тенденции развития банка. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

      Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.

      Оформление  — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации — в рублях. Отчетность подписывается председателем правления банка и главным бухгалтером.

      Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется банком, перечень которых регламентирован  действующим законодательством. Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

      Осуществление внутрибанковского контроля происходит в соответствии с Федеральным  Законом № 115-ФЗ, банки обязаны  разрабатывать и направлять на согласование в территориальное управление Банка  России по месту своего нахождения Правила внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (далее - ПВК). ПВК – это внутрибанковский нормативный документ, при разработке которого учтены все основные нормативные документы РФ, Банка России, других регулирующих и надзорных органов. Все сотрудники Банка, являющиеся участниками системы внутреннего контроля в целях противодействия легализации преступных доходов, обязаны ознакомиться с ПВК и применять их в своей повседневной работе.

      Специальные формы документов для введения бухгалтерского учета разрабатывает и утверждает Центральный Банк Российской Федерации.

      В ходе изучение первой главы я выяснил, что существует, огромное количество нормативных документов, которые контролируют коммерческую деятельность банка, основным из этих документов является положение по бухгалтерскому учету 302-П. Для того, что бы вести деятельность банка Центральный Банк разработал и утвердил определенный план счетов, по которому коммерческий банк должен вести свою деятельность. Так же в своей первой главе я рассмотрел принципы и задачи бухгалтерского учета, к которым придерживается коммерческий банк. Для того, что бы государство могло контролировать деятельность коммерческого банка, Центральным Банком было разработано система отчетности, которая коммерческий банк должен ежемесячно (ежегодно) отчитываться перед Центральным Банком. Так же я рассмотрел, что в коммерческих банках существует внутрибанковский контроль, который служит для пресечения преступных доходов и терроризма.

       Глава 2: Особенности бухгалтерского учета ОАО «Эталонбанк»

2.1. Характеристика деятельности  банка.

             ОАО "Эталонбанк" осуществлял  свою деятельность с 1992 г.наосновании  Лицензии Банка России № 2317 от 24.04.06 г.

      Стратегическим  направлением в деятельности Банка  являлось обслуживание и кредитование юридических лиц, преимущественно  предприятий малого и среднего бизнеса.

      В  январе 2006г. ОАО «Эталонбанк» вступил  в Банковский альянс.