Организация бухгалтерского учета в коммерческом банке и пути ее совершенствования

      Доходы  и расходы от выполнения работ (оказания услуг), учитываемые как в составе  доходов и расходов от банковских операций и других сделок, так и  в составе операционных и прочих доходов и расходов, в том числе  в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работы (оказания услуг), определенную условиями договора (в том числе как день уплаты), или подтвержденную иными первичными учетными документами.

      ОАО «ЭталонБанк» вправе, аналогично порядку начисления и отражения в бухгалтерском учете процентных доходов и процентных расходов, утвердить в учетной политике порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете соответствующих сумм доходов и расходов от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора, в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема выполненных работ, оказанных услуг. Указанное право может быть реализовано кредитными организациями, в том числе когда оплата производится не ежемесячно либо когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца.

Концепция развития законодательства Российской Федерации на период 2008 - 2011 гг. (утв. Торгово-промышленной палатой РФ)

      В ходе изучения данного материала можно выявить что коммерческий банк ОАО «ЭталонБанк» самостоятельная организация с хорошими показателями ликвидности и долговечным будущем на экономическом рынке коммерческих банков. Как мы видим в изложенном выше материале коммерческий банк ОАО «ЭталонБанк» предлагает большой ассортимент услуг на рынке, для любого потребителя. Во второй главе я так же рассмотрел, как ведется учет определенных банковских операций в коммерческом банке ОАО «ЭталонБанк». Особенное значение я уделил введению доходов и расходов в коммерческом банке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3: Разработка рекомендаций совершенствования  организации бухгалтерского учета «ЭталонБанка»

3.1. Международные стандарты  финансовой отчетности  и их влияние  на деятельность  ОАО «ЭталонБанк»

      Финансовая  отчетность ОАО «ЭталонБанк» включает в себя несколько отчетов:

      -бухгалтерский  баланс,

      -отчет  о прибылях и убытках,

      -отчет  о движении капитала,

      -основные  принципы учетной политики,

      -поясняющие  материалы, которые рассматриваются  в качестве неотъемлемой составляющей финансовой отчетности. Поэтому на сегодняшнем этапе развития бухгалтерского учета непосредственно финансовая отчетность - это и есть тот предмет стандартизации, о котором следует говорить.

      В МСФО придается большое значение вопросам формирования финансовой отчетности. В каждом стандарте даются ответы на следующие вопросы:

       - какие объекты, в какой момент  подлежат признанию и отражению  в финансовой отчетности;

       - как оценивать объекты для  целей составления отчетности;

       - какую информацию следует раскрывать в отчетности.

      Порядок бухгалтерского учета в традиционном российском понимании практически  не изложен в международных стандартах, которые не определяют и не устанавливают  правила бухгалтерского учета в  отношении Плана счетов, бухгалтерских  и учетных регистров или первичной документации. Исключением из общего правила является МСФО 39 "Финансовые инструменты, признание и оценка"², в котором приводятся конкретные учетные записи. Эта особенность имеет, главным образом, теоретическое значение, помогая лучше разобраться в содержании исключительно сложных процедур формирования отчетной информации, что напрямую связано с практическим применением этого стандарта.

      В то же время на национальном уровне продолжается обсуждение и согласование новых стандартов, отвечающих потребностям международных рынков. В странах Европы приняты собственные национальные стандарты, сформированные в значительной степени под влиянием прецедентов, которыми объясняется отставание действующих требований о раскрытии информации и уровня информационной открытости.

      Как показывает международный опыт перехода на МСФО, основные трудности заключаются, прежде всего, в том, как поступать  с национальными стандартами, предусматривающими более высокий или, наоборот, более  низкий уровень раскрытия информации, или иной набор используемых методов учета по сравнению с МСФО.

      Проблемы  внедрения МСФО в ОАО «ЭталонБанке»  подтверждает необходимость внесения изменений в Федеральный закон  от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете". Законодательно должен быть урегулирован целый ряд вопросов:

1.должны  быть утверждены четкие принципы  бухгалтерского учета,

2.даны  конкретные определения активов,  пассивов, прибыли,  других бухгалтерских  терминов,

3.раскрыто  содержание финансовой отчетности  и определены методы ее составления.

      Таким образом, такая работа над новым  проектом закона, равно как и работа по модернизации Плана счетов бухгалтерского учета в российском бухгалтерском  учете, уже ведется. Речь идет о внесении определенных изменений в План счетов, которые будут касаться процедуры закрытия счетов, открытия новых счетов в бухгалтерском учете, изменения характеристики некоторых счетов и др.

      Банк  России по-прежнему настаивает на том, чтобы кредитные организации  вели ежедневный бухгалтерский баланс. Вместе с этим применение МСФО позволит не только увеличить объемы данных, но и брать их непосредственно из бухгалтерского баланса при составлении финансовой отчетности, для того чтобы не делать дополнительных отчетов и корректировок.

      В ОАО «ЭталонБанке» разработан и  внедрен новый порядок ведения бухгалтерского учета инвестирования в ценные бумаги и операций с ценными бумагами. При разработке порядка учтены положения, определенные Минфином России по ведению операций с ценными бумагами, и ряд положений международных стандартов. Соответствующие изменения по учету таких операций внесены в План счетов³ и в правила бухгалтерского учета.

      В целях перехода банковской системы  на международные стандарты должна проводиться работа по внесению изменений  в нормативную базу в части  реформирования бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Следует отметить, что в рамках проекта TACIS начиная с 2000г. был осуществлен ряд мероприятий, направленных на решение именно этих задач.

      В связи с переходом кредитных  организаций на МСФО предстоит решить вопросы разработки новых норм пруденциального надзора, введения новых дополнительных норм или, наоборот, сокращения старых форм статистической отчетности.

      В целях достижения сопоставимости, координированности и преемственности отчетных данных необходимо одновременно с переходом на МСФО внедрять и международные стандарты аудита. Банковская система не может перейти на международные стандарты в отрыве от всей экономики страны, поэтому переход должен быть осуществлен одновременно, что целиком соответствует политике Банка России. Взвешенный подход к решению проблем перехода позволит кредитным организациям избежать трудностей с ликвидностью, ухудшения финансового положения, снижения уровня достаточности капитала и т.д. Следует еще раз подчеркнуть, что в целом переход на МСФО сделает российские кредитные организации более привлекательными не только для инвесторов, но и для клиентов (как заемщиков, так и вкладчиков).

      Международные стандарты финансового (бухгалтерского) учета разрабатываются независимым Комитетом по международным стандартам учета (International Accounting Standards Committee) со штаб-квартирой в Лондоне.

      МСФО  являются не законами, изданными правительством одной или нескольких стран, а  набором стандартов, цель которых  состоит в унификации принципов бухгалтерского учета, используемых различными организациями для финансовой отчетности во всем мире.

      Выделяют  несколько уровней применения МСФО:

      - применяются международными организациями;

      - применяются национальными организациями в качестве ориентира для разработки собственных стандартов финансовой отчетности;

      - применяются фондовыми биржами  и регулирующими органами, обязывающими  или разрешающими компаниям представлять  консолидированную финансовую отчетность  в соответствии с МСФО;

      - применяются частными и государственными  компаниями, в том числе кредитными  организациями, как национальные  стандарты отчетности (если получают  официальный правовой статус).

      Главное преимущество использования международных  стандартов для России в основном заключается в возможности посмотреть и проанализировать состояние хозяйствующего субъекта (в нашем случае - банка) в ином ключе, нежели его показывает отчетность, составленная в соответствии с российскими принципами бухгалтерского учета. Кроме того, МСФО позволяет:

      1) более эффективно привлечь иностранные  инвестиции.

      Естественно, представление отчетности по МСФО не дает российским банкам автоматического  доступа к международным кредитным  и инвестиционным ресурсам. Однако при соблюдении прочих условий банки смогут рассчитывать на иностранное финансирование. Основные мировые финансовые институты уже давно осуществляют кредитование только при представлении отчетности, составленной по МСФО. Например, при предоставлении кредита Европейский банк реконструкции и развития изначально и по сей день практикует систему, согласно которой анализ кредитоспособности банка-заемщика начинается именно с анализа заверенной аудитором годовой финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО;

      2) повысить транспарентность отчетности и сделать ее частью реноме банка.

      Информационная  открытость и прозрачность отчетности на сегодняшний день являются элементом  престижа. Наличие отчетности по международным  стандартам положительно сказывается  на имидже банка и повышает к нему доверие и на внутреннем, и на внешнем рынках. Кроме того, в отчетности, подготовленной по международным стандартам, информация о деятельности банка представлена намного шире, что позволяет подготовленным пользователям получить более точную картину положения дел в банке;

      3) использовать более высокую информативность  отчетности для принятия управленческих  решений внутренними пользователями  отчетности.

      Исторически стандарты разрабатывались исходя из потребности конкретных пользователей, учитывался критерий полезности информации для принятия управленческих решений. Соответственно отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, можно рассматривать в качестве одного из важнейших элементов современного корпоративного управления;

      4) произвести учет финансовых инструментов по так называемой справедливой стоимости.

      Иначе говоря, произвести учет по их рыночной стоимости на отчетную дату, а также  отразить все показатели с учетом влияния эффекта инфляции. Причем последнее приобретает особую важность в свете не слишком благополучного положения экономики РФ и достаточно высоких темпов инфляционного роста;

      5) воспользоваться принципом консолидации.

      МСФО  позволяет присоединить к отчетности банка отчетность дочерних, зависимых  и специальных компаний. Данный аспект интересен прежде всего с точки зрения привлечения дополнительных инвестиционных средств, демонстрируя работу нескольких хозяйствующих субъектов как единого организма;