Оценка и организация учета оплаты труда на предприятии

   Учет  выработки организуется не только при  сдельной, но при повременной оплате труда и материальном стимулировании за выполнение нормативных заданий. Оплата отработанного времени без  учета выполнения конкретного задания  не стимулирует усилий по снижению трудоёмкости, росту производительности труда [17].

   Многие  организации сейчас перешли на порядок  начисления заработка путем вычисления средней по размеру организации  материального производства. Такая  система оплаты труда основывается на широком применении бригадных  форм его организации, многостаночного  обслуживания и совмещения профессий. Для рабочих при повременной  системе оплаты труда применяется  дополнительная оплата при условии  выполнения норм обслуживания или других нормированных заданий и премирование за снижение трудоёмкости операций и  рост производительности труда. При  этой системе способ расчета заработка  наиболее прост. Его производят на основе табелей, в которых отмечается число  отработанных дней и часов. Заработная плата определяется путем деления  установленной месячной ставки на календарное  количество дней и умножения полученного  результата на фактически оплачиваемое рабочее время [9].

   Заработная  плата рабочих-повременщиков рассчитывают на основе соответствующих часовых  или дневных тарифных ставок. При  часовой оплате заработок определяют путем умножения тарифной ставки за час или день на число оплачиваемых часов или дней.

   В условиях сдельной системы оплаты труда  заработок рассчитывают на основании  первичных учетных документов о  выработке. Это сменные рапорты, ведомости приемки продукции, наряды. Проставляемую в документах расценку умножают на количество произведенных  работ, изготовленных деталей и  выполненных операций. При бригадной  сдельной оплате труда предусматривают подсчет выработки бригады в целом и распределение общей суммы оплаты между членами бригады соответственно их квалификации и количеству затраченного времени. Получила распространение бригадная организация оплаты труда и в единичном, и в мелкосерийном производствах. За бригадой закрепляются бригадокомплекты, законченный узел, законченное изделие, технологически обособленный процесс. Оплата производится по укрупненной, комплексной, расценке бригады.

   Оплата  труда по конечной продукции организуется и на поточных линиях с нефиксированным  ритмом, когда выработка отдельных  рабочих мест может не совпадать  с выработкой поточной линии. С этой целью все рабочие поточной линии  объединяются в комплексную бригаду  с солидарной ответственностью. При  этом устанавливаются нормы времени  и расценки не по отдельным операциям, а в целом на изделие. Выработка  бригады определяется по конечной операции, а затем распределяется между  ее членами пропорционально тарифному  коэффициенту и количеству отработанных часов либо исходя из других принципов  распределения коллективного заработка. Документами, фиксирующими выработку  бригады, могут быть единственный наряд, ведомость учета выработки за определенный период времени и т.д.

   Порядок расчета заработной платы при  сдельно-премиальной системе такой  же, как и при прямой сдельной. Премирование осуществляется  за количественные и качественные показатели по результатам  работы за месяц на основе действующего на предприятии положения.

   Так же на предприятиях малого бизнеса, в  коммерческих организациях применяют  упрощенный порядок. Как правило, в  них используют повременные или  повременно-премиальные системы  оплаты труда [14].

   Мы  рассмотрели основные виды и порядок  начисления заработной платы. Ниже рассмотрим порядок оплаты простоя, работы в  сверхурочное и другое время, расчета  пособий по временной нетрудоспособности и другое.

   На  практике возникают различные отклонения в технологическом и производственном процессах, требующие дополнительной оплаты К таким отклонениям относятся: работа до стадии обнаружения брака; дополнительные операции обработки, не предусмотренные технологией; несоответствие разряда работы разряду рабочего и т.д. За работы в условиях, отклоняющихся  от нормальных, организации обязаны  производить работникам соответствующие  доплаты. Размеры по большинству  и условия их выплаты устанавливаются  организациями самостоятельно и  фиксируются в коллективных договорах. При этом размеры доплат не могут  быть ниже установленных законодательством. По некоторым видам работ размеры  доплат и надбавок установлены централизованно. Для выявления непроизводительных доплат, установления их причин применяют  специальные документы: дополнительные и простойные листы, наряды на отклонения от технологического процесса, акты на брак. В них должны быть указаны  код причины и суммы доплат. Все эти документы поступают  в бухгалтерию, где их систематизируют  по причинам отклонения для принятия оперативных мер со стороны администрации  по устранению таких ситуаций.

   При различных отступлениях от нормальной продолжительности рабочего дня, а  также за работу в ночное время, в  период простоя, выходные и праздничные  дни  установлен особый порядок оплаты труда. В таких случаях организации  производят работникам соответствующие  доплаты [12]. Так, в соответствии с действующим законодательством работа в сверхурочное время оплачивается в первые 2 часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Доплаты за работу в сверхурочное время начисляются на основании оформленных надлежащим образом списков лиц, работавших сверхурочно, куда включают как рабочих-сдельщиков, так и рабочих-повременщиков. Работникам с ненормированным рабочим днем доплаты за сверхурочное время обычно не производятся. Компенсация сверхурочных работ отгулом не допускается. Работа в праздничные дни сдельщикам оплачивается не менее чем по двойным сдельным расценкам.  Работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам – в размере не менее двойной часовой или дневной тарифной ставки; работникам, получающим месячный оклад – в размере не менее двойной или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы, и не менее одинарной, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени. Вместо доплаты за работу в праздничные дни по желанию работника ему может быть предоставлен дугой день отдыха. Оплата труда работников в ночное время (с 22.00 до 6.00) также производится в повышенном размере, устанавливаемом коллективным договором организации, но не ниже, чем предусмотрено законодательством.

   За  время простоя не по вине работника  оплата труда в ряде отраслей промышленности начисляется в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику  оклада. Оплата времени целосменных  и внутрисменных простоев производится на основании листков о простое. При изготовлении продукции, оказавшейся  браком не по вине рабочего, затраченный  труд оплачивается по пониженным расценкам, но во всех случаях месячная оплата труда не может быть ниже 2/3 тарифной ставке его оклада. Брак продукции, происшедший вследствие скрытого дефекта  в обрабатываемом материале, а также  брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия, оплачивается наравне с годной продукцией. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. С виновного в выпуске бракованных деталей, изделий, производится удержания в размере ущерба, нанесенного организации, но не более 1/3 его среднего месячного заработка. Расчет по оплате брака фиксируется в актах о браке, составляемых контролером или мастером при его обнаружении.

   На  время выполнения государственных  или общественных обязанностей (осуществление  избирательного права, участие в  качестве полномочных участников мероприятий, организуемых органами государственной  власти и др., когда они по действующему законодательству проводятся в рабочее  время) работникам гарантируется сохранение места работы и среднего заработка. Подобные гарантии сохраняются за работниками при направлении их на  учебу для повышении квалификации с отрывом от производства, на обследование в медицинское учреждение, в командировки, при переводе на работу в другу местность и в других случаях, предусмотренных законодательством [14].

   В соответствии с действующим законодательством  о труде все работники имеют  право на ежегодный отпуск с сохранением места работы и среднего заработка. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью  не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю (за 12 месяцев работы). При меньшем количестве месяцев число дней отпуска соответственно уменьшается. Кроме того, отдельным категориям работников (работникам вредного производства, с не нормированным днем и т.д.) предоставляются дополнительные отпуска. Количество дней такого отпуска определяется в соответствии с действующим законодательством и коллективными договорами. Оплата времени ежегодного отпуска исчисляется по  всем видам заработка, среднего за три календарных месяц (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу ухода в отпуск. В отдельных организациях допускается расчетным периодом считать 12 календарных месяцев. Как правило, это относится к организациям с сезонным характером работы. Средний дневной заработок работнику за время отпуска определяют путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на 3 и на соответствующие коэффициенты в зависимости от того, в рабочих или календарных днях установлен отпуск. Рассчитанный таким образом средний дневной заработок умножают на количество дней отпуска [19].

   В случае болезни работники получают пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые на основании листков  нетрудоспособности за все пропущенные  по болезни дни. Размер пособия зависит  от характера нетрудоспособности, причин, ее обусловивших (трудовое или иное увечье, профессиональное заболевание и т.д.) и др. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка работника и не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85-кратному минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом.

   Для исчисления средней заработной платы  в качестве расчетного периода, как  правило, принимается три календарных  месяца (с 1 по 1 число), предшествующих событию, с которым связана соответствующая  выплата. Такая продолжительность  расчетного периода применяется  при расчетах оплаты отпуска, за непроработанное  рабочее время, учебного отпуска, при  переводе беременных женщин на более  легкую работу и т.д., кроме расчета  заработка при назначении государственной  пенсии.  При исчислении среднего заработка учитывают выплаты, на которые начисляют страховые  взносы. Это означает, что в средний  заработок входят:

- заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, окладам, сдельным и аккордным нарядам;

- доплаты и выплаты стимулирующего характера по системным положениям;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

- натуральные выплаты, вместо денежной оплаты труда;

оплата  неотработанного времени в соответствии с законодательством о труде  и коллективными договорами [8].

   При этом премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического их назначение, а годовые  премии и вознаграждения за выслугу лет – в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. Во всех случаях средний заработок, причитающийся работнику, отработанному полностью определенную на этот период норму рабочего времени, не может быть ниже установленного законодательством на день выплаты минимального размера оплаты труда.

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета оплаты труда

   Под законодательством о бухгалтерском  учете расчетов по оплате труда понимается совокупность нормативных актов  и отдельных учетно-правовых норм, регламентирующих бухгалтерский учет расчетов по оплате труда.

   Система законодательно-нормативного регулирования  бухгалтерского учета расчетов по оплате труда включает в себя четыре уровня документов.

   На  первом уровне находятся: Конституция  Российской Федерации, Федеральный  закон «О бухгалтерском учете», Трудовой кодекс Российской Федерации, Налоговый  кодекс Российской Федерации и другие законодательные акты, в которых  отражаются обязательные правила и  принципы ведения учета расчетов по оплате труда.

   Конституция Российской Федерации – главный  законодательный документ, имеющий  в своем составе статьи, посвященные  труду. В соответствии с Конституцией РФ каждый имеет право на труд, который  он свободно выбирает или на который  свободно соглашается, право распоряжаться  своими способностями к труду, право  на вознаграждение за труд. В России устанавливается гарантированный  минимальный размер оплаты труда, государственные  пенсии, пособия, работающему по трудовому  договору гарантируются установленные  федеральным законом продолжительность  рабочего времени, выходные и праздничные  дни, оплачиваемый ежегодный отпуск. Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

   Трудовые  отношения всех работников и работодателей  регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации. ТК РФ регулирует отношения  по организации труда, трудоустройству, профессиональной подготовке, материальной ответственности работодателей и работников, надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства, а также разрешению трудовых споров [8].

   Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает  налог на доходы физических лиц и  единый социальный налог, которые необходимо учитывать в расчетах по оплате труда. Статьей 255 НК РФ вводится понятие расходов на оплату труда в целях налогообложения [4].

   Второй  уровень представлен Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, ПБУ 10/99 «Расходы организации» [1], Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и другими документами. В ПБУ 10/99 определены расходы организаций по обычным видам деятельности, порядок их признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности. К таким расходам относятся расходы на оплату труда, а применяемое ПБУ 10/99 помогает сгруппировать затраты, признать их и правильно отразить в бухгалтерской отчетности. Постановление Госкомстата от 5 января 2004 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» указывает на перечень утвержденных и общепринятых документов по учету кадров и по учету рабочего времени [1].