Облік загальновиробничих витрат та їх розподіл на підприємствах харчової промисловості

РОЗДІЛ 3

ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ НА ПІДПРИЄМСТВІ

3.1 Документальне оформлення операцій з обліку загальновиробничих витрат

Облік загальновиробничих витрат здійснюється на основі зведених документів про витрати, в яких накопичуються дані із первинних документів по обліку витрачання виробничих запасів, нарахування заробітної плати, про рух основних засобів і інших необоротних активів, накладних, актів про виконані роботи і послуги, авансових звітів і інші. До зведених документів по обліку загальновиробничих витрат відносяться: відомість розподілу матеріалів, відомість розподілу заробітної плати, відомість нарахування амортизації основних засобів, відомість нарахування амортизації інших необоротних активів, листки-розшифровки по обліку грошових витрат.

Облік матеріальних витрат ведеться на підставі документів про відпуск матеріальних цінностей зі складу у виробничі підрозділи і про їх використання у виробництво. Відпуск матеріалів у виробництва може здійснюватися на підставі лімітно-забірних карт (Додаток А), акту − вимоги на заміну (додатковий відпуск) матеріалів (Додаток Б), накладної − вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (Додаток В). Також до первинних документів матеріальних витрат належать: розрахунки   витрат   на   електроенергію   для   освітлення   будівель загальновиробничого призначення, розрахунок зношення МШП виробничого інвентарю, тимчасових не титульних споруд, захисних пристосувань, спецодягу та інше. На основі цих документів формується відомість розподілу матеріалів.

В складі загальновиробничих витрат значну питому вагу займають витрати на оплату праці. Заробітна плата працівників зайнятих в управлінні і організації виробництва розраховуються за погодинною системою оплати праці. Основним первинним документом обліку робочого часу є табель робочого часу (Додаток Г), який фіксує відпрацьований робочий час бригади за місяць. Він ведеться шляхом проставлення в ньому відпрацьованого часу і неявок на роботу за видами причин (відпустки, хвороби, прогули). Табель ведеться в одному екземплярі і передається в бухгалтерію 2 рази на місяць: перший раз-для нарахування авансу, другий раз для нарахування заробітної плати. Заробітна плата робітників, які обслуговують устаткування і зайняті переміщенням навантажувально - розвантажувальними роботами може розраховуватися за погодинною або відрядною системами, їх заробіток може залежати від заробітної плати робітників, які зайняті у виробничому процесі, тобто застосовуються непряма відрядна форма оплати праці. В цьому випадку основним документом нарахування заробітної плати є Відомість обсягу виконаних робіт та відрядних розцінок, наряди, рапорти. Дані з цих документів є базою для формування відомості для нарахування зарплати та відомості на її видачу.

  Первинним документом для розрахунку нарахувань на заробітну плату є розрахунок нарахуваннь на заробітну плату та бухгалтерська довідка.

На підставі розрахунку нарахування амортизації в кінці кожного місяця складають Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших нематеріальних активів (Додаток Д). У ній відображають розподіл амортизації за окремими об'єктами обліку, нараховану суму амортизації за минулий місяць, зміни суми амортизації за об'єктами, що надійшли й вибули, та суму амортизації, нараховану в поточному місяці.

Схема документообороту з обліку загальновиробничих витрат.

Рис. 3.1.1. Схема документообороту з обліку загальновиробничнх витрат.

Крім того, на утримування усіх цехів здійснюються деякі загальновиробничі витрати. Ці витрати відображаються бухгалтером наприкінці місяця у відомості обліку загальновиробничих витрат. Раніше  це була типова форма “Відомість №15”.

Отже, наприкінці місяця з кожного цеху в бухгалтерію передається “Відомість витрат по цеху №” і “Відомість загальновиробничих витрат”. Бухгалтер зводить в одну усі відомості по цехах, у такий спосіб одержуючи “Зведену відомість витрат по цехах” (раніше – “Зведена відомість №12”).

На основі даних цих відомостей інформація про загальновиробничі витрати буде зазначуватись в журналі 5 або 5А.

Схема організації обліку загальновиробничих витрат

Рис.3.1.2. Загальна схема організації обліку загальновиробничих витрат.

На підставі відомості випуску продукції бухгалтер визначає загальний обсяг випуску продукції за місяць. Якщо обсяг випуску більше установленої виробничої потужності підприємства, то загальновиробничі витрати цілком списуються на виробництво. Якщо ж обсяг випуску менше, то відбувається розподіл по рахунках 23 “Виробництво” і 90 “Собівартість реалізації”. А якщо за звітний період не здійснювалася реалізація готової продукції, то недорозподілена частина загальновиробничих витрат списується в дебет 949 “Інші витрати операційної діяльності”, тобто розподіл відбувається між рахунками 23 «Виробництво» і 949 «Інші витрати операційної діяльності».

Кожна продукція має планову (кошторисну) собівартість. Наприкінці місяця загальновиробничі витрати розподіляються  на кожен вид продукції. У такий спосіб утворюється дві звітні відомості: "Відомість розподілу загальновиробничих витрат по рахунках 23 і 90” і "Аналітична Відомість розподілу загальновиробничих витрат на кожен вид продукції по рахунку 23”.

Дані відомості розподілу по рахунках 23 і 90 переносяться в журнал 5, а потім разом з іншими сумами по інших рахунках відображаються у фінансовій і податковій звітності підприємства. Більш укрупнена схема руху документообігу можна представити в такий спосіб (Рис.3.1.3)

Рис 3.1.3

Схема документообігу

Вихідними документами при викладеному вище документообігу є "Відомість розподілу загальновиробничих витрат по рахунках 23 і 90”. Форма відомості може бути повною, тобто виробляється розшифровка кожної групи статей загальновиробничих витрат, чи короткою, у якій тільки вказується група (перемінні чи постійні).

Таблиця 3.1.1.

Коротка форма "Відомості розподілу”

Також бухгалтер може додати праворуч стовпець "У дебет рахунка 949 "Інші операційні витрати””. Також можуть бути представлені розгорнуті (у шаховому виді) значення кредитів рахунків, по яких мали місце витрати за місяць.

Таблиця 3.1.2.

Розгорнута форма "Відомості розподілу”