Облік вибуття основних засобів і нематеріальних активів

Облік продажу акцій власної  емісії поділяється на два етапи: до реєстрації статуту та після його реєстрації. Поточний облік авансових  внесків ведуть на рахунку «Розрахунки  із засновниками».

В оплату акцій акціонери  можуть передавати будь-які активи і відповідно до переданого активу здійснюються записи за дебетом рахунків: гроші сплачені до каси, на розрахунковий  рахунок — шляхом передачі основних засобів — валютними коштами  до банку — шляхом передачі нематеріальних активів — тощо, а також за кредитом рахунка «Неоплачений капітал».

У день реєстрації статуту  потрібно зробити запис за кредитом рахунка «Статутний капітал» на всю  суму та за дебетом рахунка «Неоплачений капітал» також на всю суму.

Це означає, що на рахунку  «Неоплачений капітал» після наведеної  операції буде утворено сальдо, яке  свідчить про заборгованість засновників  до «Статутного капіталу».

Поступове погашення боргу  перед статутним капіталом відображається аналогічно щойно наведеному.

На нараховану суму дивідендів дебетується рахунок «Нерозподілений  прибуток» і кредитуються рахунки  за призначенням: «Розрахунки з учасниками»

— на суму, нараховану акціонерам, які працюють на підприємстві;

— на суму, нараховану акціонерам-засновникам, які не працюють на підприємстві;

— на суму, нараховану іншим  акціонерам.

АТ може викупити акції  в акціонерів. Викуп акцій відображається записами: дебет рахунка «Вилучений капітал», кредит рахунків, з яких суми були передані акціонерам: «Каса» тощо.

Викуплені акції можуть бути анульовані (знищені). Тоді запис буде такий: дебет рахунка «Статутний капітал», кредит рахунка «Вилучений капітал».

Перепродаж акцій обліковується  за вищенаведеною схемою Б.2.5.6.

Якщо акції реалізуються за ціною, вищою за їхню номінальну вартість, то різниця між продажною та номінальною вартістю зараховується до «Додаткового капіталу», якщо ж реалізація відбувається за нижчою ціною — це є прямий збиток підприємства.

Акціонерне товариство має  право підвищувати або знижувати  номінальну вартість акцій власної емісії. Кожний такий випадок супроводжується перереєстрацією статутного капіталу. Підвищення номіналу вартості акцій відображають у бухгалтерському обліку аналогічно продажу (реалізації), як щойно описано.

Основною причиною зниження номіналу вартості акції є непокриті збитки, тому після перереєстрації здебільшого суму зниження направляють на покриття збитків (дебет рахунка «Непокриті збитки»).

В окремих випадках, що буває  дуже рідко, зниження номінальної вартості акцій виплачують. У цих випадках суму зниження попередньо обліковують на рахунку «Розрахунки із засновниками». А далі виплачують або з рахунка «Каса» або з «Розрахункового рахунка в банку».

Облік облігацій власної  емісії. Облік залучених коштів, одержаних у результаті випуску облігацій підприємства, ведуть на рахунку «Довгострокові зобов’язання по облігаціях».

До нього відкривають  три субрахунки, на яких обліковують:

— зобов’язання по облігаціях;

— премії на випущені облігації;

— дисконт по випущених облігаціях.

При аналітичному обліку на рахунку «Довгострокові зобов’язання по облігаціях» слід враховувати вид випущених цінних паперів, строк погашення позичок.

У разі одержання коштів від  випуску облігацій роблять відповідні записи в дебет рахунків: «Каса», «Розрахунковий рахунок», «Розрахунки по оплаті праці» та інші, а також в кредит рахунка «Довгострокові зобов’язання по облігаціях».

Нарахування процентів по облігаціях відображається записами: дебет рахунка «Фінансові витрати» та кредит рахунка «Розрахунки з  працюючим» на суму, нараховану тим, хто працює на підприємстві, або кредит рахунка «Розрахунки з іншими кредиторами» — нараховану підприємствам.

При погашенні позики роблять  записи в дебет рахунка «Довгострокові зобов’язання по облігаціях», а також  в кредит рахунків «Каса», «Розрахунковий рахунок», «Розрахунки з оплати праці» та ін.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Облік інвестицій в асоційовані  та дочірні компанії

Інвестиції в асоційовані  та дочірні компанії є фінансовими  та капітальними інвестиціями банку. їх слід розглядати залежно від взаємовідносин та ступеня контролю інвестора за оперативною та фінансовою діяльністю компанії, в яку були здійснені інвестиції.

Інвестиції банку в  асоційовані та дочірні компанії показано на рис. 6.2.

Фінансові та капітальні інвестиції банку обліковуються на рахунках груп:

410 Інвестиції в асоційовані компанії

420 Інвестиції в дочірні  компанії

Здійснені інвестиції первісно оцінюються за собівартістю, витрати  пов'язані з придбанням інвестиції збільшують суму такої інвестиції. Якщо вартість придбання інвестицій в асоційовані та дочірні компанії перевищує частку банку-інвестора в справедливій вартості чистих активів, то виникає гудвіл; якщо частка банку в справедливій вартості придбаних чистих активів перевищує вартість придбання інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, то виникає негативний гудвіл. Гудвіл обліковується як складова вартості інвестиції. Банк щорічно перевіряє гудвіл на зменшення корисності.

Рис. 6.2. Інвестиції банку  в асоційовані та дочірні компанії

Здійснення інвестицій в  асоційовані та дочірні компанії відображається в обліку:

Д-т 4102,4103,4105,4202,4203,4205

К-т 1200,2600 – на суму вартості придбання

Якщо під час здійснення інвестиції виникає негативний гудвіл, різниця між вартістю придбання і часткою інвестора в справедливій вартості активів і зобов'язань обліковується за рахунком 6310 або 6311.

Інвестиції в асоційовані  компанії обліковуються за методом  участі в капіталі, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму частки інвестора в чистому прибутку (збитку) та в сумі зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування за звітний період.

Визнання частки банку  в чистому прибутку емітента відображається в обліку:

• у разі збільшення балансової вартості фінансової інвестиції:

Д-т4102,4193,4105

К-т 6310

Облік операцій з цінними  паперами та інвестицій банку

• у разі зменшення балансової вартості інвестиції:

Д-т 7310

К-т 4102,4103,4105

Визнання змін у власному капіталі емітента відображається такими бухгалтерськими проводками:

• у разі збільшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку зі збільшенням власного капіталу об'єкта інвестування:

Д-т 4102,4103, 4105

К-т 5103

• у разі зменшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку зі зменшенням власного капіталу об'єкта інвестування виконується обернена бухгалтерська проводка. Якщо залишку за рахунком 5103 не вистачає, то така різниця списується з рахунку 5030 або 5031. Балансова вартість інвестицій в асоційовані компанії зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування і відображається в обліку:

Д-т 1200, 2600

К-т 4102, 4103, 4105 – на суму отриманих  дивідендів

Нарахування дивідендів за інвестиціями банку в дочірні компанії відображається в обліку:

Д-т 4208

К-т 6300

Сума отриманих дивідендів відображається:

Д-т 1200,2600

К-т 4208

Зменшення корисності інвестицій в асоційовані та дочірні компанії відображається в обліку:

Д-т 7310,7311

К-т 4102, 4103,4105, 4202,4203,4205

Інвестиції в дочірні  компанії можуть бути переведені:

• в інвестиції в асоційовані  компанії;

• портфель на продаж.

Переведення інвестицій в  асоційовані та дочірні компанії в портфель на продаж здійснюється за балансовою вартістю. Переведення  інвестицій в асоційовану компанію в інвестиції в дочірню компанію відображається в обліку як поетапне придбання інвестицій. Переведення інвестицій у дочірню компанію в інвестиції в асоційовану компанію здійснюється за собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестицій у дочірню компанію.

У разі продажу інвестицій в асоційовані та дочірні компанії вони переводяться в портфель цінних паперів на продаж.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Відображення в бухгалтерському  обліку переоцінки активів і зобов'язань  в іноземній валюті

Переоцінка, або перерахунок, залишків за рахунками в іноземній валюті в еквівалентні суми в гривнях за офіційним курсом гривні щодо іноземних валют усіх монетарних статей балансу в іноземній валюті здійснюється під час кожної зміни офіційного курсу гривні щодо іноземних валют.

Курсова різниця від переоцінки монетарних статей балансу в іноземній валюті в бухгалтерському обліку відображається за балансовим рахунком 6204 як нереалізований результат.

У разі зниження офіційного курсу гривні щодо іноземних валют  у бухгалтерському обліку здійснюються такі бухгалтерські проводки:

а) переоцінка активів:

Д-т Рахунки з обліку активів

К-т 3800

• одночасно здійснюється бухгалтерська проводка:

Д-т 3801

К-т 6204

б) переоцінка зобов'язань:

Д-т 3800

К-т Рахунки з обліку зобов'язань

• одночасно здійснюється бухгалтерська проводка:

Д-т6204

К-т3801

У разі зростання офіційного курсу гривні щодо іноземних валют  у бухгалтерському обліку здійснюються такі бухгалтерські проводки:

а) переоцінка зобов'язань:

Д-т Рахунки з обліку зобов'язань

К-т 3800

• одночасно здійснюється бухгалтерська проводка:

Д-т3801

К-т 6204

б) переоцінка активів:

Д-т 3800

К-т Рахунки з обліку активів

• одночасно здійснюється бухгалтерська проводка:

Д-т 6204

Кт3801

Дебіторська заборгованість з придбання оборотних і необоротних  активів за іноземну валюту та кредиторська заборгованість з продажу оборотних і необоротних активів за іноземну валюту відображається у бухгалтерському обліку за офіційним курсом гривні щодо іноземних валют на дату їх виникнення і не переоцінюються під час кожної зміни офіційного курсу гривні щодо іноземних валют.

Кредиторська заборгованість з придбання оборотних і необоротних  активів за іноземну валюту та дебіторська  заборгованість з продажу оборотних  і необоротних активів за іноземну валюту переоцінюються під час кожної зміни офіційного курсу гривні щодо іноземних валют.

Переоцінка залишків в  іноземній валюті за балансовими  рахунками з обліку нарахованих  доходів та витрат здійснюється під  час кожної зміни офіційного курсу  гривні щодо іноземних валют.

Переоцінка доходів і  витрат майбутніх періодів в іноземній валюті за монетарними активами та зобов'язаннями здійснюється під час кожної зміни офіційного курсу гривні щодо іноземних валют до часу їх визнання (відображення за рахунками доходів і витрат у відповідному звітному періоді).

Доходи і витрати майбутніх періодів в іноземній валюті за немонетарними статтями не переоцінюються в разі зміни офіційного курсу гривні щодо іноземних валют.

Внески до статутного капіталу банку в іноземній валюті переоцінюються за офіційним курсом гривні щодо іноземних валют до часу визнання збільшення статутного капіталу з відображенням курсової різниці за балансовим рахунком 6204.

Переоцінка позабалансових вимог і зобов'язань в іноземній  валюті здійснюється під час кожної зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют.

У разі зниження офіційного курсу гривні щодо іноземних валют  у бухгалтерському обліку здійснюються такі бухгалтерські проводки:

а) переоцінка позабалансових активних рахунків:

Д-т Позабалансові активні  рахунки

К-т Рахунки розділу 99 "Контррахунки та позабалансова позиція банку"

б) переоцінка позабалансових пасивних рахунків:

Д-т Рахунки розділу 99 "Контррахунки та позабалансова позиція банку"

К-т Позабалансові пасивні  рахунки

У разі зростання офіційного курсу гривні щодо іноземних валют  у бухгалтерському обліку здійснюються такі бухгалтерські проводки:

а) переоцінка позабалансових активних рахунків:

Д-т Рахунки розділу 99 "Контррахунки та позабалансова позиція банку"

К-т Позабалансові активні  рахунки

б) переоцінка позабалансових пасивних рахунків:

Д-т Позабалансові пасивні рахунки

К-т Рахунки розділу 99 "Контррахунки та позабалансова позиція банку"

Результати переоцінки активів  і зобов'язань в іноземній валюті за форвардними, ф'ючерсними контрактами, що обліковуються за позабалансовими  рахунками, відображаються за балансовим рахунком 6209, крім контрактів, укладених з метою хеджування.

Результати переоцінки контрактів, укладених з метою хеджування, відображаються за рахунком 5104 у кореспонденції з балансовим рахунком 3810.

У разі позитивного результату переоцінки в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Д-т 3810

К-т 6209,5104

У разі від'ємного результату переоцінки в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Д-т 6209,5104

К-т 3810

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Склад капіталу банку і  відображення його елементів за класом 5 Плану рахунків бухгалтерського обліку банку

В основі бухгалтерського  обліку лежить принцип збалансованості:

Активи = Зобов'язання + Капітал (А = З + К).

З цієї формули видно, що частина  активів покривається капіталом  власників, і якась частина капіталу надається власникам (акціонерам) банку як при створенні, так і в подальшому при збільшенні розміру статутного капіталу, а інша частина капіталу створюється в процесі діяльності банку.