Облік вибуття основних засобів і нематеріальних активів

3. Рахунки розділу 99 використовуються  для обліку позабалансових операцій на контррахунках методом подвійного запису. Так, рахунок 9900 є контррахунком для рахунків розділів 90—95, рахунок 9910 — розділів 96—98, а рахунок 9920 — кореспондує із позабалансовими рахунками щодо обліку операцій з іноземною валютою та банківськими металами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Облік нарахування і виплати  дивідендів

Дивіденди визначаються у  гривнях за акцію або як процент  від номінальної вартості та сплачуються  після їх оголошення загальними зборами  акціонерів або радою банку. Як правило, є певний проміжок часу між датою оголошення та датою сплати дивідендів.

На дату оголошення нараховуються  дивіденди, що відображається бухгалтерськими  проводками:

Дт 5040 Прибуток звітного року, що очікує затвердження

Кт 3631 Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами – у разі сплати дивідендів акціонерам.

Кт 5003 Дивіденди, що спрямовані на збільшення статутного капіталу –  у разі прийняття рішення загальними зборами акціонерів про капіталізацію  дивідендів

Виплата дивідендів акціонерам відображається в обліку:

Дт 3631 Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами

Кт 1001, 1200, рахунки акціонерів.

Капіталізація дивідендів відображається в обліку:

Дт 5003 Дивіденди, що спрямовані на збільшення статутного капіталу

Кт 5000 Зареєстрований статутний  капітал банку

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Облік операцій із цінними паперами власного боргу, емітованими банком

Банк може здійснювати  мобілізацію грошових коштів (фінансових ресурсів), пропонуючи кредиторам банківські продукти у формі власних ощадних сертифікатів, векселів, облігацій та інші цінні папери власного боргу.

Пасивні операції з цінними  паперами відображають на рахунках 33 розділу "Цінні папери власного боргу  та похідні фінансові інструменти" Плану рахунків бухгалтерського обліку в банках:

330 Короткострокові ЦП  власного боргу, емітовані банком

331 Довгострокові ЦП власного  боргу, емітовані банком

332 Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані  банком

333 Довгострокові ощадні (депозитні)  сертифікати, емітовані банком

334 Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком

Для прикладу наведемо структуру 334-ї групи рахунків "Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані  банком". Інші групи рахунків, де обліковуються цінні папери, емітовані  банком, мають аналогічну структуру (табл. 3.5).

Таблиця 3.5. Структура групи рахунків, де обліковують цінні папери, емітовані банком

Рахунки	Назва та характеристика рахунку
334	Ощадні (депозитні) сертифікати  на вимогу, емітовані банком
3340	П Ощадні (депозитні) сертифікати  на вимогу, емітовані банком
3346	КП Неамортизований дисконт  за ощадними (депозитними) сертифікатами  на вимогу, емітованими банком
3347	П Неамортизована премія за ощадними (депозитними) сертифікатами  на вимогу, емітованими банком
3348	П Нараховані витрати за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком

Боргові цінні папери можуть бути реалізовані банком за номінальною  вартістю, з дисконтом або премією. Складові вартості боргових цінних паперів  відображаються в обліку окремо.

Операції з продажу цінних паперів власного боргу відображають у бухгалтерському обліку такими проведеннями.

► У разі продажу за номінальною  вартістю

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) - на суму номіналу

► У разі продажу з дисконтом

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за цінними паперами, емітованими банком (3306, 3316, 3326, 3336, 3346) - на суму дисконту

Кт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) - на суму номіналу

► У разі продажу з премією

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за цінними паперами, емітованими банком (3307, 3317, 3327, 3337, 3347) - на суму премії

Кт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) - на суму номіналу.

Періодичність нарахування  процентів та амортизації дисконту (премії) за борговими цінними паперами власної емісії залежить від умов випуску цінних паперів, але здійснюється не рідше ніж раз на місяць протягом періоду від дати продажу цінного папера до дати його погашення.

Сума амортизації дисконту (премії) за звітний період розраховується за методом ефективної ставки процента і відображується в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

► Амортизація дисконту

Дт Рахунки для обліку процентних витрат за цінними паперами власного боргу (7050-7054)

Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за цінними паперами, емітованими банком (3306, 3316, 3326, 3336, 3346)

► Амортизація премії

Дт рахунки для обліку неамортизованої премії за цінними паперами, емітованими банком (3307, 3317, 3327, 3337, 3347)

Кт рахунки для обліку процентних витрат за цінними паперами власного боргу (7050-7054)

► Нарахування та сплати процентів за цінними паперами власного боргу

а) нарахування витрат

Дт Рахунки для обліку процентних витрат за цінними паперами власного боргу (7050-7054)

Кт Рахунки для обліку нарахованих витрат за цінними паперами, емітованими банком (3308, 3318, 3328, 3338, 3348).

б) виплата процентів за борговими цінними паперами

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за цінними паперами, емітованими банком (3308, 3318, 3328, 3338, 3348)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів.

Цінні папери власного боргу  можуть погашатися в разі настання терміну погашення або достроково (якщо це визначено умовами випуску).

У разі настання терміну погашення  в бухгалтерському обліку здійснюється амортизація залишкової частини неамортизованого дисконту (премії). Погашення боргових цінних паперів відображується такими бухгалтерськими проведеннями:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) - на суму номіналу

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за цінними паперами, емітованими банком (3308, 3318, 3328, 3338, 3348) - на суму нарахованих процентів

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів.

У разі дострокового погашення цінного папера здійснюється амортизація відповідної частини дисконту (премії) до дати погашення, а також застосовується знижений процент (рівень якого визначається умовами договору).

Дострокове погашення  цінних паперів у бухгалтерському обліку відображується такими проведеннями:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) - на суму номіналу

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за цінними паперами, емітованими банком (3308, 3318, 3328, 3338, 3348) - на суму нарахованих процентів

Дт/Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії/ дисконту за цінними паперами, емітованими банком - на суму залишку

Дт/Кт Рахунки для обліку процентних витрат за цінними паперами власного боргу - на суму надлишково нарахованих

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів - на суму, що виплачена клієнтові.

Банк обліковує бланки цінних паперів, наприклад депозитних сертифікатів, за позабалансовим рахунком 9820 "Бланки цінних паперів" в умовній одиниці 1 гривня.

Облік операцій із банківськими металами

Банківські метали - один із фінансових монетарних інструментів, який є засобом накопичення, збереження грошових коштів, отримання прибутку. Бухгалтерський облік операцій із банківськими металами ведеться аналогічно до обліку операцій з іноземною валютою відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах у банках України (Постанова № 555 Правління НБУ від 17.11.2004). Операції зі зміни позиції банку щодо банківських металів підлягають відображенню за такими ж балансовими і позабалансовими рахунками, що й операції зі зміни валютної позиції в іноземній валюті.

Банківські метали обліковують  у подвійній оцінці: у вазі хімічно  чистого металу (у тройських унціях) та його гривневому еквіваленті за офіційним курсом гривні до банківських металів, установленим Національним банком України. Переоцінка банківських металів у зв'язку зі зміною офіційного курсу НБУ здійснюється аналогічно до порядку переоцінки рахунків в іноземній валюті.

За операціями купівлі-продажу  банківських металів, які супроводжуються  їх фізичною поставкою, перерахунок  маси хімічно чистого металу в  тройські унції здійснюється окремо за кожним зливком банківського металу. Банківські метали обліковують на рахунках Розділу 11 "Банківські метали":

110 Банківські метали

1101 А Банківські метали  в банку

1102 А Банківські метали  у відділенні банку

1107 А Банківські метали  в дорозі

Банківські метали, прийняті від клієнтів відповідно до їхньої заяви на продаж на міжбанківському валютному ринку України, або метали, куплені банком (до їх відсилання або передачі клієнтам), зберігають у сховищі цінностей та оприбутковують за балансовим рахунком 1101 "Банківські метали в банку".

Призначення рахунку: облік банківських металів, що перебувають у касі банку (філії).

За дебетом рахунку відображається вартість банківських металів, що надходять до каси банку (філії).

За кредитом рахунку відображається вартість банківських металів, що вибувають із каси банку (філії).

Банківські метали, прийняті від клієнта за договором про їх відповідальне зберігання, обліковують на рахунку 9703 "Інші активи на зберіганні". Для відображення балансових вимог і зобов'язань стосовно операцій із банківськими металами за заявою клієнтів і за власним рішенням банку на рахунках дебіторської і кредиторської заборгованості за операціями з іноземною валютою та банківськими металами (балансові рахунки 2800, 2900, 3540 та 3640) відкриваються окремі аналітичні рахунки.

Банки також можуть відкривати клієнтам (юридичним і фізичним особам) рахунки в банківських металах та зараховувати на такі рахунки метали, придбані за їхньою заявою або внесені в касу банку. На залишки металів на рахунках клієнтів банки нараховують плату з віднесенням гривневого еквіваленту витрат, нарахованих в унціях металу (за офіційним курсом НБУ на дату нарахування), на відповідні рахунки 7-го класу з обліку процентних витрат за залученими коштами юридичних і фізичних осіб.

Банк може (за наявності  ліцензії НБУ) відкривати "металеві" кореспондентські рахунки в іноземних банках для здійснення через них операцій торгівлі банківськими металами. Придбання банківських металів на міжбанківському валютному ринку України за власним рішенням банку відображується в бухгалтерському обліку за такою схемою.

► Здійснення передплати за банківські метали

Дт 3540 Дебіторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку

Кт Коррахунки банку

► Оприбуткування придбаних  металів у касу банку

а) Дт Рахунки для обліку банківських металів

Кт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів

б) Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт 3540 Дебіторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку

► Зарахування банківських  металів на коррахунок банку-покупця (якщо метали придбані без фізичної поставки)

а) Дт Коррахунки банку

Кт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів

б) Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт 3540 Дебіторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку

► Фінансовий результат операції купівлі банківських металів (різниця  між ціною та гривневим еквівалентом металів за офіційним курсом НБУ)