Облік вибуття основних засобів і нематеріальних активів

Облік вибуття основних засобів  і нематеріальних активів

Об'єкти основних засобів і нематеріальних активів  вилучають з активів (списують з  балансу) у разі їх вибуття внаслідок  продажу, безоплатної передачі або  невідповідності критеріям визнання як активів.

Фінансовий  результат від вибуття об'єктів  основних засобів і нематеріальних активів визначається як різниця  між доходом від вибуття основних засобів і нематеріальних активів (за вирахуванням непрямих податків і  витрат, пов'язаних із вибуттям основних засобів і нематеріальних активів) та їхньою залишковою вартістю.

Реалізація основних засобів і  нематеріальних активів.

ЗВ > Виручка від реалізації – Дт 7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів"

► Списання суми зношення реалізованих необоротних активів

Дт Рахунки  для обліку зношення/амортизації  необоротних активів 4309, 4409, 4509

Кт Рахунки  для обліку необоротних матеріальних активів 4300, 4400, 4500

► Отримання  виручки від реалізації активу

Дт Рахунки  для обліку грошових коштів та банківських рахунків, рахунки клієнтів

       1200, 2600, 2620, 2650

Кт Рахунки  для обліку необоротних активів 4300, 4400, 4500

► Віднесення на витрати суми перевищення балансової вартості над сумою отриманої  виручки

Дт 7490

Кт Рахунки  для обліку необоротних матеріальних активів 4300, 4400, 4500

ЗВ < Виручка від реалізації – Кт 6490 "Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів"

► Списання суми зношення реалізованих необоротних  активів

Дт 4309, 4409, 4509

Кт 4300, 4400, 4500

► Віднесення на доходи суми перевищення виручки  від реалізації над балансовою вартістю реалізованого об'єкта необоротних  активів

Дт 4300, 4400,4500

Кт 6490

► Отримання  виручки від реалізації активу

Дт 1200, 2600, 2620, 2650

Кт 4300, 4400, 4500

Безоплатне передавання  основних засобів і нематеріальних активів.

Безоплатне передавання основних засобів і нематеріальних активів  здійснюється аналогічно до їх реалізації.

Результат від безоплатного передавання  визначається залежно від залишкової вартості об'єкта і його справедливої вартості на дату передавання. Якщо справедлива вартість вища, ніж залишкова, то результат не визнається.

Якщо під час безоплатного передавання  основних засобів і нематеріальних активів іншій організації їхня залишкова вартість перевищує справедливу, то здійснюють такі проведення:

► На суму зношення

Дт Рахунки  для обліку зношення/амортизації  необоротних активів 4309, 4409, 4509

Кт Рахунки  для обліку необоротних матеріальних активів 4300, 4400, 4500

► На залишкову  вартість

Дт 7490

Кт Рахунки для обліку необоротних  матеріальних активів 4300, 4400, 4500

Безоплатне передавання (оприбуткування) основних засобів і нематеріальних активів між установами одного банку  відображається на активному рахунку 3902 "Розрахунки за коштами, що надані установам банку" та пасивному рахунку 3903 "Розрахунки за коштами, що отримані від установ банку".

При цьому в установі банку, яка  передає об'єкт необоротних активів, здійснюють такі бухгалтерські проведення:

► Списання об'єкта необоротних активів  з балансу

Дт 3902 Розрахунки за коштами, що надані установам банку

Кт Рахунки для обліку необоротних  активів 4300, 4400, 4500

► Одночасно

Дт Рахунки для обліку зношення/амортизації  необоротних активів 4309, 4409, 4509

Кт 3902 Розрахунки за коштами, що надані установам банку

► В установі банку, яка отримує  об'єкт необоротних активів, оприбуткування безоплатно отриманого об'єкта необоротних  активів

Дт Рахунки для обліку необоротних  активів 4300, 4400, 4500

Кт 3903 Розрахунки за коштами, що отримані від установ банку

► Одночасно

Дт 3903 Розрахунки за коштами, що отримані від установ банку

Кт Рахунки для обліку зношення/амортизації  необоротних активів.4309, 4409, 4509

Ліквідація основних засобів і нематеріальних активів.

Списання та ліквідація необоротних  активів відбувається за неможливості реалізувати непридатний для використання об'єкт необоротних активів.

Ліквідацію в обліку відображується такими проведеннями:

► На суму зношення

Дт Рахунки для обліку зношення/амортизації  необоротних активів 4309, 4409, 4509

Кт Рахунки для обліку необоротних активів 4300, 4400, 4500

► На суму залишкової вартості ліквідованого  об'єкта

Дт 7490                                               - на суму часткової ліквідації об'єкта

Кт 4300, 4400, 4500

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Облік інвестиційної нерухомості

Інвестиційна нерухомість - це нерухомість (земля чи будівля або частина  будівлі, або їх поєднання), утримувана з метою отримання лізингових (орендних) платежів або збільшення вартості капіталу чи для досягнення обох цілей, а не для надання послуг або адміністративних цілей.

Один і той самий об'єкт  нерухомості може бути розділений на конструктивно відокремлені частини, що використовуються з різною метою: одна частина - для отримання доходу від орендної плати або збільшення капіталу, інша - для використання в процесі діяльності банку або для адміністративних цілей.

До інвестиційної нерухомості  належать:

► земля, що утримується з метою  отримання вигід від зростання  капіталу в довгостроковій перспективі, а не для реалізації в короткостроковій перспективі в процесі діяльності;

► земля, подальше використання якої на цей час не визначено;

► будівля, що перебуває у власності  банку або в розпорядженні  за договором про фінансовий лізинг (оренду) та надається в лізинг (оренду) за одним або кількома договорами про оперативний лізинг (оренду);

► будівля, що не зайнята на цей  час та призначена для надання  в лізинг (оренду) за одним або  кількома договорами про оперативний  лізинг (оренду).

Інвестиційна нерухомість обліковується  на рахунках групи 441 "Інвестиційна нерухомість":

4410 А Інвестиційна нерухомість

Призначення рахунку: облік вартості інвестиційної нерухомості.

Придбання інвестиційної нерухомості  відображається в бухгалтерському  обліку такими проведеннями:

► Передоплата

Дт 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів

Кт 1001, 1200, 2600

► Визнання інвестиційної нерухомості  в балансі банку

Дт 4410 Інвести ційна нерухомість

Кт 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів.

Після первинного визнання об'єкта інвестиційної  нерухомості подальшу його оцінку банк здійснює за одним із таких методів:

а) за справедливою вартістю з визнанням  змін справедливої вартості в прибутку або збитку; амортизація та зменшення  корисності не визнаються;

б) за початковою вартістю (собівартістю) з урахуванням накопиченої амортизації та втрат від зменшення корисності.

Банк здійснює оцінку інвестиційної  нерухомості на кожну наступну після  первинного визнання дату балансу. Зміни  справедливої вартості об'єкта інвестиційної  нерухомості, що оцінюється за справедливою вартістю, відображають в бухгалтерському обліку:

► У разі збільшення вартості

Дт 4410 Інвестиційна нерухомість

Кт 6394 Доходи від переоцінки об'єктів  інвестиційної нерухомості

► У разі зменшення вартості

Дт 7394 Витрати від переоцінки об'єктів  інвестиційної нерухомості

Кт 4410 Інвестиційна нерухомість.

Якщо об'єкт інвестиційної нерухомості  оцінюється за початковою вартістю (собівартістю), то в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення:

► Нарахування амортизації

Дт 7423 Амортизація

Кт 4419 Зношення інвестиційної нерухомості

► Зменшення корисності

Дт 7499 Інші витрати

Кт 4419 Зношення інвестиційної нерухомості.

Якщо банк застосовує метод оцінки нерухомості  за справедливою вартістю, то під час  переведення об'єкта інвестиційної  нерухомості до категорії нерухомості, зайнятої власником, банк здійснює переведення за справедливою вартістю:

Дт 4400 Основні  засоби

Кт 4410 Інвестиційна нерухомість - за справедливою вартістю на дату переведення.

Під час  здійснення такого переведення прибуток або збиток не виникає. Різниця між балансовою та справедливою вартістю нерухомості, що виникає на дату переведення об'єктів з категорії нерухомості, зайнятої власником, до інвестиційної нерухомості, визнається банком як переоцінка основних засобів:

► У разі перевищення справедливої вартості об'єкта інвестиційної нерухомості над його балансовою вартістю

Дт 4410 Інвестиційна нерухомість; 4409 Зношення основних засобів

Кт 4400 Основні  засоби; 5100 Результати переоцінки основних засобів

► У разі перевищення балансової вартості над  справедливою вартістю об'єкта інвестиційної нерухомості

Дт 4410 Інвестиційна нерухомість; 4409 Зношення основних засобів; 5100 Результати переоцінки основних засобів, 7499 Інші витрати

Кт 4400 Основні  засоби.

Фінансовий результат від вибуття  об'єкта інвестиційної нерухомості банк визначає як різницю між надходженнями коштів від вибуття об'єкта і його балансовою вартістю та визнає їх у звітному періоді, в якому відбулося вибуття чи ліквідація. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення:

► У разі перевищення суми балансової вартості об'єкта порівняно із сумою  виручки від його реалізації

Дт Рахунки грошових коштів, поточні  рахунки; 7499 Інші витрати

Кт 4410 Інвестиційна нерухомість

► У разі перевищення суми виручки  від реалізації об'єкта порівняно із сумою балансової вартості об'єкта

Дт Рахунки грошових коштів, поточні  рахунки

Кт 4410 Інвестиційна нерухомість; 6499 Інші доходи.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Облік амортизації основних засобів і нематеріальних активів

Амортизація - це систематичний розподіл вартості основних засобів і нематеріальних активів, яка амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Вартість усіх необоротних (матеріальних і нематеріальних) активів підлягає амортизації (крім вартості землі та незавершених капітальних інвестицій). Земля - це актив, на який не нараховують амортизацію, оскільки термін її використання практично необмежений.

Нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів  здійснюється протягом строку корисного  використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється банком під час визнання цього об'єкта активом (зарахування на баланс). Амортизації не нараховують, якщо балансова вартість необоротних активів дорівнює їхній ліквідаційній вартості та за об'єктами основних засобів, що є предметами антикваріату.

Амортизація необоротних активів  не припиняється на період їх реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

Строк корисного використання (експлуатації) основних засобів і нематеріальних активів визначається банком самостійно.

Одночасно з дооцінкою або поліпшенням (удосконаленням) об'єкта необоротних  активів для нього за необхідності встановлюється новий строк корисного  використання. У разі дооцінки або  поліпшення (удосконалення) повністю амортизованого об'єкта необоротних активів для нього обов'язково встановлюється новий строк корисного використання.

Нарахування амортизації починається  з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт основних засобів і нематеріальних активів  став придатним для корисного використання, і припиняється, починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів і нематеріальних активів.

Витрати з амортизації обліковують  на рахунку 7423 А "Амортизація".

Дт 7423 Амортизація

Кт Рахунки для обліку зношення/амортизації необоротних активів 4309, 4409, 4509

Амортизацію основних засобів (крім інших  необоротних матеріальних активів) банки нараховують, застосовуючи такі методи:

1) прямолінійний, 

Ам = (ПВ – ЛВ) / Тв

2) зменшення залишкової вартості,

Ам = ЗВ * На річна

На річна = 1 - √(ЛВ / ПВ)

3) прискореного зменшення залишкової  вартості,

Ам = ЗВ * На річна

На річна = 1/Тв *2

4) кумулятивний,

Ам = (ПВ-ЛВ) * кумулятивний коефіцієнт

К = діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання;

5) виробничий, за яким місячна  сума амортизації визначається  як добуток фактичного місячного  обсягу продукції (робіт, послуг) і виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, що амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який банк очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів.

Амортизацію малоцінних необоротних  матеріальних активів і бібліотечних фондів можна нараховувати в першому місяці використання об'єкта в розмірі 50% його вартості, що амортизується, а в розмірі решти 50% вартості, що амортизується, - у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об'єкта в розмірі 100% його вартості.

Нарахування амортизації проводиться  щомісяця. Місячна сума амортизації  в разі застосування прямолінійного методу визначається діленням річної суми амортизації на 12.

Облік придбання основних засобів  і нематеріальних активів