Облік вибуття основних засобів і нематеріальних активів

Чеки застосовуються для здійснення розрахунків у безготівковій формі між юридичними особами, а також між фізичними та юридичними особами з метою скорочення розрахунків готівкою за отримані товари, виконані роботи та надані послуги.

 Банк-емітент без видачі чекової книжки може видати на ім'я чекодавця (фізичної особи) один або декілька розрахункових чеків на суму, що не перевищує залишок коштів на рахунку чекодавця, або на суму, що внесена готівкою.

Строк дії чекової книжки — один рік; розрахункового чека, який видається  для разового розрахунку фізичній особі — три місяці. За погодженням з установою банку строк дії невикористаної чекової книжки може бути продовжений.

 Чек заповнюється від руки (кульковою ручкою, чорнилом) або  з використанням технічних засобів.  У ньому не допускається виправлень та використання факсиміле замість підпису.

Видача банком чекової  книжки клієнту відображається такими проводками:

1.Видача чекової книжки суб’єкту  господарювання на суму бронювання

Дт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів  господарювання»

Кт 2602 «Кошти у розрахунках субюктів господарювання»

2. Видача чекової книжки фізичній особі на суму бронювання

Дт 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб»

Кт 2622 «Кошти у розрахунках фізичних осіб»

3. Нараховано комісійний дохід  за видачу книжки

Дт 2600, 2620

Кт 6119 «Інші комісійні доходи за операціями з клієнтами»

4. Оцінено чекову книжку

Дт 9910 «Контррахунок»

Кт 9821 «Бланки суворого обліку»

Розрахунки за допомогою  чекової книжки відображаються наступними проводками:

1. Перераховано кошти з рахунку  чекодавця-клієнта на рахунок чекодержателя-клієнта

Дт 2602, 2622

Кт 2600, 26290

2. Перераховано кошти з рахунку  чекодавця-клієнта на рахунок  чекодержателя-неклієнта

Дт 2602, 2622

Кт 1200, 1500

3. Зараховано кошти чекодавця-неклієнта  на рахунок чекодержателя-клієнта

Дт 1200, 1500

Кт 2600, 2620

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Облік розрахунків акредитивами

Акредитив — це грошове зобов'язання банку за дорученням свого клієнта  здійснити третій особі (постачальнику, бенефіціару), безпосередньо або  через інший уповноважений банк, платежі за поставлені товари, виконані роботи та надані послуги за умовами, передбаченими в акредитиві.

Необхідною умовою здійснення розрахунків  за акредитивом є обумовленість  цього в угоді, що регулює взаємовідносини, укладені між покупцем і постачальником. Залежно від того, де акумулюються грошові кошти або чиїми коштами спочатку здійснюється сплата постачальнику, застосовують такі види акредитивів:

- покритий — за яким для здійснення платежів завчасно бронюються кошти платника в повній сумі на окремому рахунку в банкуемітенті, або виконуючому банку;

- непокритий — оплата за яким, у разі тимчасової відсутності коштів на рахунку платника, гарантується банком-емітентом за рахунок банківського кредиту або гарантії.

Акредитиви бувають відзивні та безвідзивні:

Відзивний — акредитив, який банк-емітент має право змінити або відізвати без погодження з постачальником (бенефіціаром).

Безвідзивний — акредитив, який може бути змінений або анульований  тільки за згодою бенефіціара, на користь  якого він був відкритий.

При відкритті непокритого аккредитива

Дт 9122           Кт 9900

При відкритті покритого акредитива

Дт 2600, 2620

Кт 2602, 2622

Під час відкриття покритого  акредитива з депонуванням коштів у  виконуючому банку, який не є банком-емітентом

Дт 2600, 2620

Кт 1200, 1500

Одночасно

Дт 9802          Кт 9910

Отримано заявку від банка-емітента про сплату акредитива

Дт 9910           Кт 9802

Отримано кошти від банка-емітента для їх бронювання

Дт 1200, 1500

Кт 2602, 2622

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Облік операцій банку з акціями  та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж

Придбані для продажу акції  з невизначеним прибутком обліковуються  за первісною вартістю на балансових рахунках групи 310 «Акції та інші ЦП з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж», а саме:

3102 «Акції та інші ЦП з  нефіксованим прибутком у портфелі  банку на продаж, які випущені  банками»;

3103 «Акції та інші ЦП з  нефіксованим прибутком у портфелі  банку на продаж, які випущені фінансовими (небанківськими) установами»;

3105 «Інші акції та ЦП з  нефіксованим прибутком у портфелі  банку на продаж».

 Первинна вартість придбаних  акцій у майбутніх періодах, як  правило, не відповідає їхній  ринковій вартості. Саме тому, зважаючи  на принцип обережності, балансова вартість портфеля акцій на продаж коригується за правилом нижчої вартості.

 Суть цього правила полягає  в тому, що наприкінці кожного  місяця балансова вартість ЦП  порівнюється з їхньою ринковою  вартістю і, у разі її зниження, створюється спеціальний резерв під нереалізований збиток.

 Спеціальний резерв обліковується  на балансовому рахунку 3190 «Резерв  під знецінення цінних паперів  у портфелі банку на продаж».

 Під час оцінювання портфеля  акцій на продаж доцільно зменшити  їхню ринкову вартість на суму можливих витрат, що, як правило, виникають у процесі продажу акцій (комісійна винагорода за брокерські, юридичні, консультаційні послуги, сплата біржових зборів та держмита).

Результат від продажу акцій обліковується на активно-пасивному рахунку 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж».

 Зрозуміло, що на кредиті  рахунка обліковується позитивний  результат (прибуток), а на дебеті  — негативний (збиток).

1 грудня 1998 р. банк «Новий» придбав  5000 акцій відкритого акціонерного товариства «Укррічфлот», сплативши за них 60000 грн.:

 Д-т рахунка 3105 «Інші акції  та цінні папери з нефіксованим  прибутком у портфелі банку  на продаж» 60000 грн.

 К-т рахунка 1200 «Кореспондентський  рахунок в Національному банку  України» 60000 грн.

31 грудня цього самого року  поточна ринкова вартість зросла  до 13 грн. за акцію, але в  обліку цю ситуацію не відображають.

20 січня 1999 р. ВАТ «Укррічфлот»  оголосив дивіденди за 1998 р. із  розрахунку 15 коп. на акцію:

 Д-т рахунка 3108 «Нараховані  доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж» 750 грн.

 К-т рахунка 6300 «Дивідендний  дохід за акціями та іншими  вкладеннями» 750 грн.

2 лютого 1999 р. на кореспондентський  рахунок КБ «Новий» зараховано  суму дивідендів:

 Д-т рахунка 1200 «Кореспондентський  рахунок в НБУ» 750 грн.

 К-т рахунка 3108 «Нараховані  доходи за акціями та іншими  цінними паперами з нефіксованим  прибутком у портфелі банку  на продаж» 750 грн.

5 лютого 1999 р. банк «Новий» продав 1250 акцій по 14 грн. за акцію:

 виручка становила 17500 грн.

 балансова вартість проданих  акцій (12 * 1250) 15000 грн.

 перевищення виручки над  балансовою вартістю 2500 грн.

 Д-т рахунка 1200 «Кореспондентський  рахунок в НБУ» 17500 грн.

 К-т рахунка 3105 «Інші акції та цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж» 15000 грн.

 К-т рахунка 6203 «Результат  від торгівлі цінними паперами  на продаж» 2500 грн.

28 лютого 1999 р. поточна ринкова  вартість акцій знизилась до 11 грн.:

 балансова вартість акцій, що залишилися в портфелі (12 × 3750) 45000 грн.

 ринкова вартість (11 × 3750) 41250 грн.

 зниження вартості 3750 грн.

 Д-т рахунка 7703 «Відрахування  до резерву від знецінення  цінних паперів на продаж»  3750 грн.

 К-т рахунка 3190 «Резерв під  знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж» 3750 грн.

15 березня 1999 р. банк реалізував  решту акцій по 10 грн. за акцію:

 балансова вартість 3750 акцій  45000 грн.

 сума створеного спеціального  резерву під їх знецінення 3750 грн.

 виручка від реалізації 37500 грн.

 збиток від продажу (45000 –  3750 – 37500) 3750 грн.

 Д-т рахунка 1200 «Кореспондентський  рахунок в НБУ» 37500 грн.

 Д-т рахунка 3190 «Резерв під  знецінення цінних паперів у  портфелі банку на продаж»  3750 грн.

 Д-т рахунка 6203 «Результати  від торгівлі цінними паперами у портфелі банку на продаж» 3750 грн.

 К-т рахунка 3105 «Інші акції  та цінні папери з нефіксованим  прибутком у портфелі банку  на продаж» 45000 грн.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Необхідність впровадження контррахунків  і їх  використання під час обліку операцій за принципами оцінки й обачливості

Принципи оцінки й обачливості  належать до основоположних принципів  міжнародних стандартів бухгалтерського  обліку. Так, за принципом обачливості  активи й зобов'язання мають бути оцінені та відображені в обліку розумно, з достатньою мірою обережності. Це дозволить не переносити  існуючі фінансові ризики, що потенційно  загрожують фінансовому становищу установи, на наступні звітні періоди.

В  українській  практиці  цей  принцип  реалізовано через  процедури  формування резервів під можливі втрати банків при здійсненні операцій. Для обліку резервів призначено контрактивні рахунки резервів. Вони  є рахунками,  які використовують для регулювання показників активних рахунків. Відображення операцій за цими рахунками здійснюється за методами відображення операцій за пасивними рахунками.

Відрахування в резерви є  витратною статтею для банку, що свідчить про об'єктивні зміни  в капіталі через пропорційне  зниження фінансового результату за звітний період у процесі закриття рахунків класу 6 «Доходи» та класу 7 «Витрати».

Суми відрахувань до резервів, що обліковуються за відповідними контррахунками резервів, спричинюють зменшення  балансової вартості відповідного активу, а саме: кредитного портфеля, портфеля цінних паперів на продаж і до погашення, сумнівної заборгованості за нарахованими доходами, сумнівної дебіторської заборгованості.

Водночас  відкоригована балансова  вартість  зазначених  активів  дає реальне уявлення про їхню вартість. Наприклад, сальдо рахунка 2400 КА «Резерв під нестандартну  заборгованість  за кредитами, що надані клієнтам»  визначає розрахункову суму невпевненості банку в погашенні кредитної заборгованості позичальниками,  а  сальдо  за рахунком 2490 КА «Резерв під  заборгованість  за нарахованими доходами за операціями  з клієнтами»  засвідчує міру невпевненості,  виражену  в грошовій формі, щодо погашення належних до  сплати  сум доходів банку.

Рахунки  резервів  передбачено  за  всіма  видами  активних  операцій,  за здійснення яких банк наражається на ризик втрат.

Крім рахунків резервів за кредитними операціями, контрактивні рахунки передбачено  за групами рахунків для обліку операцій банку з цінними паперами  як у  третьому,  так  і  в першому  класі. Вони  стосуються процедури обліку неамортизованого дисконту.

Крім контрактивних у плані  рахунків  виділено  також контр-пасивні  рахунки, які використовують для  регулювання показників пасивних рахунків. Відображення операцій  за  цими  рахунками  здійснюється  за  методами  відображення операцій за активними рахунками.

Контрпасивні рахунки передбачені  в класі 5 «Капітал»  за  таким  переліком:

5001 КП «Несплачений зареєстрований  статутний капітал банку»;

5002 КП «Власні  акції (частки, паї), що  викуплені  в  акціонерів (учасників)».

Механізм  записів  за контрпасивними рахунками резервів окреслює  таке правило обліку статутного капіталу: облік статутного капіталу банку  ведеться в розрізі  таких  елементів:  несплаченого  зареєстрованого  статутного  капіталу, власних акцій, викуплених у акціонерів, а загальний обсяг статутного капіталу обліковується за рахунком 5000 «Зареєстрований статутний капітал».

З 1 січня 2005 р. до плану рахунків внесено  ще три контрпасивні рахунки, а саме:

1316  КП «Неамортизований  дисконт   за  короткостроковими  кредитами, що отримані від Національного банку України»; 1326 КП «Неамортизований дисконт за довгостроковими кредитами, що отримані від Національного банку України»; 1626 КП «Неамортизований дисконт  за кредитами, що отримані  від  інших банків».

Їх внесення до Плану рахунків пов'язано  зі змінами правил обліку кредитних  операцій у частині дозволу отримувати суми комісій  і (або) процентів за користування кредитами наперед, тобто  на початкову дату здійснення кредитної  операції. Це підтверджує, що план рахунків є технічним засобом обліку фактів  і процесів банківської діяльності,  а  тому  змінюється  відповідно до зміни характеру здійснюваних операцій.

За принципом оцінки активи і  пасиви обліковують пріоритетно  за вартістю  їх  придбання  чи  виникнення. Активи  та  зобов'язання  в  іноземній  валюті мають переоцінюватися на звітну дату.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Облік цінних паперів власної емісії

Облік операцій, які здійснюються при виготовленні бланків цінних паперів. Виготовлені бланки цінних паперів обліковуються на позабалансовому рахунку (підставою слугують відповідні прибутково-видаткові документи). Бланки з цього рахунка списують, водночас виконуючи записи про реалізацію цінних паперів. Цінні папери обліковуються за видами та місцем зберігання матеріально відповідальними особами згідно з «Порядком ведення касових операцій».

На всі цінні папери складають описи, де зазначають вид, номер, серію, номінальну вартість (ціну), строк погашення. При погашенні  робиться відповідна позначка про документ, на підставі якого зроблено запис, виписка банку тощо.

Облік акцій власної емісії. Випуск акцій акціонерним товариством здійснюється у розмірі його статутного капіталу. Додатковий випуск акцій можливий лише в тому разі, коли всі раніше випущені акції оплачені за вартістю, не нижчою від номінальної.