Облік вибуття основних засобів і нематеріальних активів

Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами - позитивний результат

або

Дт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів - негативний результат

► Визнання витратами сплачених  комісій

Дт 7104 Комісійні витрати за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів

Кт 3540 Дебіторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку.

Банк може продавати банківські метали своїм клієнтам (за безготівковий  розрахунок) із фізичною поставкою  та без фізичної поставки металу. Ці операції відображають в обліку такими бухгалтерськими проведеннями:

► Зарахування передплати за банківські метали від клієнта

Дт Рахунки клієнтів

Кт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку

► Зарахування проданих банком металів на рахунки клієнтів

а) Дт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт Рахунки клієнтів

б) Дт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

► Видача банківських металів  з каси банку

а) Дт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт Рахунки для обліку банківських металів

б) Дт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

► Визначення фінансового  результату операції (різниця між  ціною продажу та гривневим еквівалентом проданих металів за курсом НБУ)

Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами - позитивний результат

або

Дт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів - негативний результат.

Купівля банком банківських  металів у клієнтів (без фізичної поставки та з фізичною поставкою) знайде відображення в бухгалтерському  обліку за такою схемою.

► Перерахування банківських  металів з рахунків клієнтів (у  разі купівлі банком без фізичної поставки)

Дт Рахунки клієнтів

Кт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів

► Внесення банківських металів  у касу банку

Дт Рахунки для обліку банківських металів

Кт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів

► Одночасно з вищевказаними проведеннями здійснюється врахування гривневого еквіваленту придбаного банком металу

Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку

► Урахування фінансового  результату операції

Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами

або

Дт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

► Зарахування гривні за куплені банківські метали на рахунки  клієнтів

Дт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку

Кт Рахунки клієнтів.

Операції купівлі-продажу  банківських металів, що здійснюються через касу банку з населенням, відображають в обліку за наведеною нижче схемою.

► Купівля банківських  металів

а) Дт Рахунки для обліку банківських металів

Кт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів

б) Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів Кт Рахунки для обліку готівки

► Продаж банківських металів

а) Дт рахунки для обліку готівки

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

б) Дт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт рахунки для обліку банківських металів

► Урахування фінансового  результату операцій купівлі/продажу  банківських металів населенню

Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами

або

Дт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів.

Обмін зливка (зливків) банківського металу на зливки (зливок) того ж металу меншої (більшої) маси (загальна маса банківського металу залишається незмінною) відображається в обліку такими проведеннями:

► Приймання банківського металу від клієнта для обміну

а) Дт Рахунки для обліку банківських Кт

3800 Позиція банку щодо  іноземної валюти та банківських металів - вага банківського металу в унціях за офіційним курсом

б) Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт 3640 Кредиторська заборгованість з придбання і продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку - гривневий еквівалент металу за офіційним курсом

► Видача банківського металу клієнту за обмін

а) Дт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт Рахунки для обліку банківських металів - вага виданого металу в унціях за офіційним курсом

б) Дт 3640 Кредиторська заборгованість з придбання і продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів - гривневий еквівалент металу за офіційним курсом

► Отримання комісійної винагороди за обмін металу

Дт Рахунки для обліку готівки

Кт 6114 Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Загальні правила обліку доходів  і витрат Бухгалтерський облік доходів і витрат ведеться на рахунках шостого та сьомого класів за єдиною для установ банку структурою аналітичних рахунків, передбаченою внутрішнім планом аналітичних рахунків і призначеною для інтегрованого ведення бухгалтерського обліку всіма установами банку та забезпечення потреб його фінансової, управлінської та податкової звітності. Доходи і витрати банку накопичуються на рахунках шостого "Доходи" та сьомого "Витрати" класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України (табл. 10.2) з початку звітного року (з урахуванням коригувальних проведень). Таблиця 10.2. Структура 6-го класу "Доходи" та 7 класу "Витрати" Плану рахунків бухгалтерського обліку банків Розділи 6-го класу Назви розділів Розділи 7-го класу 60 Процентні доходи/витрати 70 61 Комісійні доходи/витрати 71 62 Результат від торговельних операцій   63 Інші операційні доходи/витрати 73 64 Інші доходи     Загальні адміністративні  витрати 74 67 Повернення списаних активів     Відрахування в резерви 77   Податок на прибуток 79 Банки самостійно визначають порядок формування аналітичних  рахунків за балансовими рахунками  класів 6 і 7. Облік нарахованих доходів  і витрат та фактично отриманих доходів  або сплачених витрат, а також  доходів і витрат, що підлягають чи не підлягають оподаткуванню, здійснюється на розсуд банку на окремих аналітичних рахунках. Рахунки класів (розділи, групи) за назвами максимально наближено  до показників звіту про фінансові  результати банку. На балансових рахунках 4-го порядку обліковують конкретні  види доходів і витрат. Нараховані проценті та комісійні витрати і доходи (у тому числі нараховані прострочені доходи) обліковують за відповідними рахунками першого, другого та третього класів (рис. 10.1). Рис. 10.1. Класифікація рахунків обліку доходів і витрат Усі господарські операції, здійснені банком за звітний період, мають бути відображені у звітності  цього періоду. Такі операції, як переоцінка, нарахування, рух спеціальних резервів, розрахунок податків та інших обов'язкових платежів, істотно впливають на фінансовий результат звітного періоду. У разі непогашення боржником  заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою, наступного робочого дня несплачену суму обліковують на відповідних рахунках з обліку прострочених нарахованих доходів класів 1, 2, 3. У разі наявності простроченої заборгованості за нарахованими доходами банк формує спеціальні резерви у  відповідній валюті за рахунок витрат згідно з вимогами нормативно-правових актів Національного банку України. Якщо заборгованість за нарахованими доходами, що обліковується за відповідними рахунками класів 1, 2, 3, визнана безнадійною, то банк списує її за рахунок сформованих  резервів. Заборгованість, що списана за рахунок спеціальних резервів, банк обліковує за позабалансовими рахунками групи 960 "Не сплачені в строк доходи". Критерії, строки та порядок визнання заборгованості за нарахованими доходами безнадійною визначаються обліковою політикою банку відповідно до вимог законодавства України, у тому числі нормативно-правових актів Національного банку України. Доходи, враховані на балансових рахунках, що визнані безнадійними до отримання (за критеріями, визначеними  обліковою політикою банку), списують з балансу за рахунок спеціальних резервів і враховують поза балансом (рахунки 9600 "Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками" та 9601 "Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за операціями з клієнтами") для відстеження появи можливості погашення боргу (до закінчення строку позовної давності).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Класифікація доходів  і витрат банку та відображення класифікаційних  груп у Плані рахунків бухгалтерського  обліку банків

Метою діяльності банку, як і кожного  суб’єкта господарювання, є отримання прибутку. Ідеться про позитивний результат діяльності банку як перевищення зароблених доходів над понесеними витратами. Отже, економічний результат діяльності банку (прибуток чи збиток) визначається різницею між доходами та витратами за період з 1 січня до 31 грудня поточного року. Доходи та витрати — це складники економічного результату. Природно, розвиваючи діяльність, банк прагне володіти активами, здатними приносити дохід, проте уникнути витрат неможливо. Передусім це — необхідна умова формування ресурсної бази, утримання банку, розрахунків із працівниками, здійснення банківських операцій, які в майбутньому зумовлять отримання доходу.

Доходи — це збільшення економічних вигід, яке являє собою збільшення активів або зменшення зобов’язань, що обумовлює зростання власного капіталу (без урахування зростання капіталу за рахунок внесків акціонерів).

Відповідно, витрати — це зменшення економічних вигід, яке відбувається у вигляді вибуття активів чи збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком скорочення капіталу внаслідок його вилучення чи розподілу власниками).

Для відображення в системі рахунків сум доходів (витрат) необхідно пересвідчитись у додержанні таких умов:

• заборгованість за активами та зобов’язаннями банку є реальною;
• фінансовий результат операції, пов’язаної з наданням (отриманням) послуг, можна достовірно оцінити.

Кожний вид доходу і витрат відображається в системі рахунків окремо. Усі доходи (витрати) розглядаються з позиції напрямів діяльності банку, за якими вони отримані чи понесені.

Іншими словами, доходи і витрати  виникають за операційною, інвестиційною та фінансовою діяльністю банку.

За операційною діяльністю виникають такі доходи і витрати: процентні; комісійні; прибутки (збитки) від торговельних операцій; дохід у вигляді дивідендів; витрати на формування спеціальних резервів банку; доходи від повернення раніше списаних активів; інші операційні доходи і витрати; загальні адміністративні витрати; податок на прибуток.

За результатом інвестиційної діяльності банк визнає:

• доходи (витрати) за операціями з реалізації (придбання) інвестиційних цінних паперів;
• доходи (витрати) за операціями зі збільшення (зменшення) інвестицій у дочірні установи;
• доходи (витрати) від реалізації (придбання) основних засобів та нематеріальних активів.

За результатами операцій, пов’язаних із фінансовою діяльністю, банк визнає:

• доходи (витрати) за операціями з цінними паперами власного боргу;
• доходи (витрати) за субординованим боргом;
• дивіденди, сплачені протягом звітного періоду;
• доходи за результатами випуску інструментів власного капіталу.

У результаті використання активів  банку іншими сторонами доходи визнаються у вигляді процентів, роялті та дивідендів.

Проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, та розраховуються, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами. Роялті - платежі за використання нематеріальних активів банку (патентів, авторського права, програмних продуктів); Роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди. Дивіденди - частина чистого прибутку, розподілена між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства; Дивіденди визнаються у разі встановлення прав на отримання платежу. Умовою визнання процентів і роялті є імовірність отримання банком економічної вигоди, а дивідендів - достовірно оцінений дохід.

Найбільшу питому вагу в обсягах  доходів (витрат) банку мають процентні доходи (витрати), отримані (сплачені) банком за використання грошових коштів, їх еквівалентів, сум, що заборговані (залучені банком).

Процентні доходи і витрати визнаються за рахунками процентних доходів  і витрат за класами 6, 7 із застосуванням методу ефективної ставки відсотка.

Будь-які різниці, що виникають  між сумою визнаних за ефективною ставкою відсотка процентних доходів (витрат) та нарахованих за номінальною  процентною ставкою доходів (витрат) за фінансовими інструментами, придбаними (наданими, отриманими) за номінальною вартістю (без дисконту або премії), відображаються за рахунками з обліку неамортизованого дисконту (премії) у кореспонденції з рахунками з обліку процентних доходів (витрат). Амортизація дисконту (премії) за фінансовими інструментами здійснюється одночасно з нарахуванням процентів.

Для розрахунку ефективної ставки відсотка визначаються потоки грошових коштів з урахуванням усіх умов договору за фінансовим інструментом, у тому числі включаються всі комісії  та інші сплачені або отримані сторонами суми, що є невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту. Якщо неможливо достовірно оцінити потоки грошових коштів або очікуваний строк дії фінансового інструменту, то використовуються потоки грошових коштів, що передбачені відповідним договором, протягом строку дії договору.