Облік вибуття основних засобів і нематеріальних активів

Якщо в майбутньому реальні  значення та строки потоків грошових коштів будуть відрізнятися від запланованих і таке відхилення не пов'язане зі зменшенням або відновленням корисності, то на дату балансу необхідно скоригувати балансову вартість фінансового інструменту. У цьому разі визначається різниця між балансовою вартістю фінансового інструменту та вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконтованих за первісною ефективною ставкою відсотка (тобто ефективною ставкою відсотка, розрахованою під час первісного визнання). Ця різниця відображається за рахунками з обліку неамортизованого дисконту (премії) у кореспонденції з рахунками з обліку процентних доходів (витрат).

Суми процентних доходів (витрат) обчислюються пропорційно часу і сумі активу або зобов’язання виходячи з бази нарахування.

У банківській практиці за базу нарахування може вибиратися один із трьох варіантів, кожен з  яких ґрунтується на кількості днів, що беруться до розрахунку, а саме:

• ураховується фактична кількість днів у місяці нарахування та в році нарахування — варіант факт/факт;
• ураховується фактична кількість днів у місяці нарахування, але в році умовно — 360 днів — варіант факт/360;
• умовно до розрахунку в місяці нарахування беруть 30, у році — 360 днів — варіант 30/360.

Незалежно від методу розрахунку відсотків  при визначенні кількості днів враховується перший день і не враховується останній день угоди. Так, якщо термін депозитному  договору встановлено з 14 травня до 10 серпня, то при визначенні кількості днів для розрахунку відсотків враховується 14 травня і не враховується 10 серпня. При нарахуванні відсотків за звітний місяць останній день місяця має включатися в розрахунок, крім випадків, коли звітна дата є датою закінчення операції.

 

 

 

 

Правила обліку доходів (витрат)

Методологічні засади відображення в  бухгалтерському обліку інформації про доходи і витрати та порядок  застосування банками основних принципів  бухгалтерського обліку під час  визнання та обліку доходів і витрат визначаються Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України (ПП НБУ №255 від 18.06.2003р.)

Усі доходи банку з огляду на ймовірність  їх сплати боржником поділяються:

• на нараховані доходи, що фіксують суму, належну до отримання за настання строків, визначених угодами. Тож за рахунками нарахованих доходів обліковуються ті суми, строки погашення яких ще не настали (обліковуються за рахунками класів 1, 2, 3);
• прострочені нараховані доходи виникають у разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою. На рахунках прострочених нарахованих доходів класів 1, 2, 3 (вони передбачені за тими самими групами рахунків, за якими обліковуються нараховані доходи за відповідним активом) несплачені в строк суми починають обліковуватися наступного робочого дня;
• безнадійні нараховані доходи списуються з балансу за рахунок сформованих резервів, коли ймовірність їх сплати практично неможлива (значне погіршення фінансового стану боржника, його збиткова діяльність).

Перелічені категорії щодо нарахованих  доходів відображаються в таких правилах обліку доходів:

1. Обліковий запис з нарахування доходів (витрат) здійснюється не рідше від одного разу на місяць таким проведенням:

• за нарахованими доходами:

Дебет рахунків нарахованих доходів;

рахунки для обліку процентних нарахованих  доходів за класами 1, 2, 3:

1208 А "Нараховані доходи за  коштами на вимогу в Національному  банку України";

1218 А "Нараховані доходи за  строковими вкладами (депозитами) у  Національному банку України";

1508 А "Нараховані доходи за  коштами на вимогу в інших  банках";

1518 А "Нараховані доходи за  строковими вкладами (депозитами), що  розміщені в інших банках";

2018 А "Нараховані доходи за  кредитами, що надані за операціями  репо суб'єктам господарювання";

2028 А "Нараховані доходи за  кредитами, що надані за врахованими  векселями суб'єктам господарювання";

3008 А "Нараховані доходи за  акціями та іншими цінними  паперами з нефіксованим прибутком  у торговому портфелі банку";

3018 А "Нараховані доходи за  борговими цінними паперами в торговому портфелі банку";

рахунки для обліку комісійних та інших нарахованих доходів за класом 3

3570 А "Нараховані доходи за  розрахунково-касове обслуговування";

3578 А "Інші нараховані доходи";

3904 А "Нараховані доходи за коштами, що надані філіям банку"

Кредит рахунків класу 6 «Доходи»;

• за нарахованими витратами:

Дебет рахунків класу 7 «Витрати»;

Кредит рахунків нарахованих витрат.

рахунки для обліку процентних нарахованих  витрат за класами 1, 2, 3

1308 П "Нараховані витрати за кореспондентським рахунком Національного банку України в банку";

1318 П "Нараховані витрати за  короткостроковими кредитами, що  отримані від Національного банку  України";

1608 П "Нараховані витрати за  коштами на вимогу інших банків";

1618 П "Нараховані витрати за  строковими вкладами (депозитами) інших  банків";

2608 П "Нараховані витрати за коштами на вимогу суб'єктів господарювання";

3308 П "Нараховані витрати за  короткостроковими цінними паперами  власного боргу, емітованими банком";

3318 П "Нараховані витрати за  довгостроковими цінними паперами  власного боргу, емітованими банком";

рахунки для обліку комісійних та інших нарахованих витрат за класом 3

3670 П "Нараховані витрати за  розрахунково-касове обслуговування";

3678 П "Інші нараховані витрати";

3905 П "Нараховані витрати за  коштами, що отримані від філій  банку"

Обов’язкова умова — відповідність рахунків нарахованих доходів (витрат) і рахунків класу 6 і класу 7 назві активу чи зобов’язання, щодо яких виконується операція з нарахування.

Наприклад, нарахування процентних доходів здійснюється за кредитом групи 206 «Кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктами господарювання». Цій процедурі відповідає бухгалтерський запис:

Дебет 2068 А «Нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;

Кредит 6026 П «Процентні доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання».

2. Якщо доходи (витрати) отримані (сплачені) на дату складання балансу, то суми не обов’язково проводити через рахунки нарахованих доходів (витрат), тобто в обліку фіксується запис:

Дебет 2600 П «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;

Кредит 6026 П «Процентні доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання».

Економічний зміст операції: позичальник  сплатив проценти за кредит, наданий  на поточні потреби за поточний місяць у цьому самому місяці.

3. Статті доходів і витрат не згортаються, а відображаються в обліку окремо, за винятком статей, пов'язаних із хеджуванням або активами та зобов'язаннями, якщо є юридичне право на таке згортання та якщо це передбачено відповідними положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку.

На нетто-основі, як правило, відображаються доходи і витрати, що виникають у  результаті:

а) реалізації та переоцінки балансової вартості цінних паперів, придбаних  для здійснення торгових операцій;

б) реалізації цінних паперів у  портфелі на продаж;

в) операцій в іноземній валюті..

На нетто-основі обліковуються  доходи (витрати), що виникають унаслідок  здійснення торговельних операцій (група  рахунків 620 «Результат від торговельних операцій»).

Облік доходів (витрат) ведеться наростаючим підсумком з 1 січня до 31 грудня поточного року. Станом на 1 січня наступного року перевищення загальної суми доходів над загальною сумою витрат або загальної суми витрат над загальною сумою доходів починає обліковуватися відповідно за рахунком 5040 П «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» або 5041 А «Збиток звітного року, що очікує затвердження».

4. Отримані доходи та сплачені витрати, які належать до майбутніх періодів, обліковуються як доходи (витрати) майбутніх періодів за рахунками відповідно 3600 і 3500.

Наприклад, у разі отримання коштів у сумі, більшій, ніж визнано за рахунками нарахованих доходів  на певну дату, здійснюються такі бухгалтерські  проводки:

Дебет Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки;

1001 А "Банкноти та монети  в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети  в касі відділень банку";

1200 А "Кореспондентський рахунок  банку в Національному банку  України";

1500 АП "Кореспондентські рахунки,  що відкриті в інших банках"

Кредит Рахунки для обліку комісійних та інших нарахованих доходів за класом 3;

3570 А "Нараховані доходи за  розрахунково-касове обслуговування";

3578 А "Інші нараховані доходи";

3904 А "Нараховані доходи за  коштами, що надані філіям банку"

Кредит 3600 П «Доходи майбутніх періодів»(на суму доходів, що отримані авансом та належать до майбутніх звітних періодів).

У цьому разі банк щомісяця визначає суму доходу, що належить до звітного періоду, здійснюючи такі бухгалтерські проводки:

Дебет 3600 П «Доходи майбутніх періодів»;

Кредит Рахунки для обліку комісійних та інших доходів за класом 6;

5. За настання строку сплати боржник повинен погасити суми, що обліковуються як нараховані доходи. Факт отримання коштів підтверджує бухгалтерське проведення:

Дебет рахунків грошових коштів;

Кредит рахунків нарахованих доходів.

6. У разі непогашення заборгованості за нарахованими доходами в строки, визначені угодами, наступного банківського робочого дня така заборгованість починає обліковуватись як прострочені нараховані доходи:

Дебет 2069 А «Прострочені нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;

Кредит 2068 А «Нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання».

7. Якщо погашається заборгованість, що вже винесена на прострочення, то в обліку складається запис:

Дебет рахунків грошових коштів;

Кредит рахунків прострочених нарахованих доходів.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Порядок відображення в обліку операцій овердрафт, репо, факторингу та урахування векселів

Облік операцій овердрафт

Овердрафт (кредитування рахунка) — форма надання коштів, які позичальник отримує понад залишок на його поточному рахунку в банку (кошти на вимогу) в межах заздалегідь обумовленої суми через допущення дебетового сальдо на рахунку клієнта. За виконання такої операції на рахунку клієнта (контрагента) в банку утворюється дебетове сальдо. Інакше кажучи, овердрафт — це кредитна лінія (можливість негайного отримання коштів), надана банком, якою контрагент може скористатися за допомогою свого рахунка. Здебільшого поточний рахунок клієнта, як і кореспондентський рахунок банку, має кредитовий залишок. Перевищення цього залишку за проведення розрахункових операцій і банком, і контрагентом можливе тільки в разі підписання відповідної угоди.

Ліміт овердрафту (максимальна сума дебетового сальдо) визначається договором на кредитування. У договорі зазначається строк його дії, тому окремих угод на право дебетового сальдо не складається.

Овердрафт допускається за рахунками: 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», 1500 АП «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках», 1600 АП «Кореспондентські рахунки інших банків».

За операціями овердрафт банк відображує в обліку зобов’язання з кредитування:

• за овердрафтом, наданим банкам:

Дебет 9100 А «Зобов’язання з кредитування, що надані банкам»;

Кредит 9900 «Контррахунок»;

• за овердрафтом, наданим клієнтам:

Дебет 9129 А «Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам»;

Кредит 9900 «Контррахунок».

Кредитування овердрафт  можливе також як пасивна операція — ідеться про овердрафт, отриманий в інших банках. У цьому разі на позабалансових рахунках фіксується запис:

Дебет 9900 «Контррахунок»;

Кредит 9110 П «Зобов’язання з кредитування, що отримані від банків».

За сумою зазначених проведень  обліковується ліміт овердрафту. Якщо кошти використовуються в межах ліміту овердрафту, то в обліку відображається зменшення зобов’язань з кредитування.

За кредитами овердрафт банк проводить нарахування процентних доходів, що відповідає записам:

• за кредитування овердрафт клієнтів:

Дебет 2607 А «Нараховані доходи за кредитами овердрафт, що надані суб’єктам господарювання»;

Кредит 6020 П «Процентні доходи за кредитами овердрафт, що надані суб’єктам господарювання»;

за кредитування овердрафт  інших банків:

Дебет 1607 А «Нараховані доходи за кредитами овердрафт, що надані іншим банкам»;

Кредит 6016 П «Процентні доходи за кредитами овердрафт та короткостроковими кредитами, що надані іншим банкам».

Банк може також отримувати кредити  овердрафт від інших банків. Сума овердрафту обліковується як кредитове сальдо за рахунком 1500. У цьому разі банк-позичальник нараховує процентні витрати. В обліку це відповідає запису:

Дебет 7016 А «Процентні витрати за кредитами овердрафт та короткостроковими кредитами, що отримані від інших банків»;

Кредит 1507 П «Нараховані витрати за отриманими кредитами овердрафт від інших банків».

Погашення овердрафту відбувається за рахунок надходжень на рахунок клієнта  або на коррахунок банку.

Якщо на визначену угодою дату через брак коштів на рахунку клієнт не може закрити овердрафт, то банк починає обліковувати незакритий овердрафт як прострочену заборгованість за тим видом кредитів, який відповідає напряму використання коштів овердрафту. Як правило, це стосується покриття потреб на поточну діяльність: