Автор: Пользователь скрыл имя, 22 Февраля 2012 в 12:08, курсовая работа
Обсяг реалізованого товару (товарооборот) являється найважливішим показником господарської діяльності торгівельного підприємства.
Під оптовим товарооборотом розуміють продаж ТМЦ одним підприємстом другому для подальшого перепродажу або споживання.
Аудит запасів здійснюється відповідно до програми, яка включає наступні питання (таблиця 3.3).
З метою виконання програми аудиту співробітниками аудиторської фірми систематизується інформація, результати вивчення якої необхідно документувати в робочих документах довільної форми. Ними можуть бути пропоновані тести. Відповіді формуються на підставі джерел інформації, зазначених вище. Правильна відповідь відзначається в тесті умовним знаком. У примітках фіксується посилання на документ. Якщо використовується документ, складений аудитором при аудиті інших розділів, то досить вказати його шифр. Якщо документ формується вперше, то він додається до тесту. У випадках, коли використовуються документи підприємства чи третіх осіб, до тесту додаються їхні копії.
Таблиця 3.3 – Основні питання, що входять до програми аудиту товарів
Досліджуване питання | Джерело інформації |
• Перевірка повноти оприбутковування товарів | • Накладні, товарно-транспортні накладні, акти виготовлення, картки обліку запасів, відомості, журнали, машинограми тощо |
• Перевірка правильності визначення первісної вартості товарів при їх придбанні | • Рахунки-фактури, накладні, акти виконаних робіт, наданих послуг |
• Перевірка фактичної наявності товарів | • Інвентаризаційні описи та інвентарні картки обліку запасів |
• Перевірка законності списання товарів | • Договори на продаж, норми природного убутку, акти непридатності тощо |
• Перевірка методів оцінки товарів при продажу або іншому вибутті | • Наказ про облікову політику, відомості розрахунку, фактичне списання |
3.1.2 Аудит доходів від реалізації
Метою аудиту доходів є встановлення вірогідності даних первинних документів щодо визначення доходів та формування фінансових результатів, повноти та своєчасності відображення первинних даних в облікових регістрах, відповідності методики обліку доходів від реалізації, інших операційних, фінансових доходів, надзвичайних доходів чинним нормативним документам.
Перевірка правильності класифікації доходів та їх оцінки. Варто звернути увагу на надходження, що не визнаються доходами: непрямі податки та обов'язкові платежі, що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів; надходження за договорами комісії, доручення та інші на користь комітента, принципала тощо; суми попередньої оплати продукції, товарів, послуг; суми авансу в рахунок оплати продукції, товарів, послуг; надходження від первинного розміщення цінних паперів тощо.
Перевірка правильності відображення доходів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг. Повинно бути підтверджено, що операції належним чином санкціоновані: на рахунках бухгалтерського обліку відображені всі здійснені угоди з продажу; реалізація відображена своєчасно; вартісна оцінка операцій здійснена правильно. Для цього необхідно порівняти записи в регістрах обліку з первинними документами; дати, зазначені у вивантажувальних документах, з датами у регістрах обліку; перевірити арифметичну точність підсумків. Якщо здійснювались операції в іноземних валютах, необхідно перевірити застосування валютних курсів та їх відповідність офіційному курсу НБУ.
Джерелами інформації для аудиту операцій з обліку доходів є:
- наказ про облікову політику підприємства;
- первинні документи з обліку доходів (акти прийманняпередачі виконаних робіт та наданих послуг, вимоги-накладні, подорожні листи, рахунки-фактури, договори купівлі-продажу, дарування, платіжні вимоги, виписки банку, товарно-транспортні накладні картки обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками, інвентарні картки, інвентаризаційні та порівняльні відомості, довідки (розрахунки) бухгалтерії тощо);
- облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку доходів (журнал 6);
- фінансова звітність (номери рядків 010 і 060 в Звіті про фінансові результати).
Можливі порушення Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", які виявляються аудиторами при дослідженні документів, операцій і записів, наведені в таблиці 3.4.
Таблиця 3.4 - Перелік можливих порушень в обліку доходів від реалізації товарів
Питання, що досліджу-ються | Можливі порушення | Пункти П(С)БО |
1 | 2 | 3 |
Визнання доходів в бухгалтер-ському обліку | Доходи відображаються без зв'язку зі п збільшенням активу та зменшенням зобов'язання | П.5 |
Доходи звітного періоду визнаються під час такого збільшення активу або зменшення зобов'язання, яке зумовлює зростання власного капіталу за рахунок внесків учасників | ||
Недостовірне визначення (оцінка) доходів | ||
Визнання доходами надходжень від інших осіб: - суми ПДВ, акцизів, інших податків і обов’язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів; - суми надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала; - суми попередньої оплати продукції; - суми авансу в рахунок оплати продукції (робіт, послуг); - суми задатку під заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставоодержувачу, одержані позикодавцем від позичальника в погашення позики тощо. | П.6 | |
|
|
|
Продовження таблиці 3.4 | ||
1 | 2 | 3 |
Визнання доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | Неправомірне визнання доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у разі, коли покупцеві не передано ризики і вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар або інший актив) | П.8 |
Неправомірне коригування визнаного доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на величину пов’язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості | П.15 | |
Оцінка доходу | Неправомірне відображення доходу в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що не отримані або не підлягають отриманню | П.21 |
Невизнання доходом суми у вигляді внаслідок якої виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за продукцію (товари, роботи, послуги та інші активи) | П.22 | |
З метою виконання програми аудиту співробітниками аудиторської фірми систематизується інформація, результати вивчення якої необхідно документувати в робочих документах довільної форми. Одним з них може бути пропонований тест. Відповідь формується на підставі джерел інформації, зазначених в програмі. Правильна відповідь відзначається в тесті умовним знаком. У примітках фіксується посилання на документ. Якщо використовується документ, складений аудитором при аудиті інших розділів, досить вказати його шифр. Якщо документ формується вперше, він додається до самого тесту. У випадках, коли використовуються документи підприємства чи третіх осіб, до тесту додаються їхні копії.
3.1.3 Аудит витрат обігу
При проведенні перевірки аудитору необхідно звернути увагу на правильність розмежування понесених витрат відповідно до одержаних доходів. Таким чином, необхідно встановити чи дотримується підприємство вимог П(С)БО 15 “Дохід” і П(С)БО 16 “Витрати” щодо класифікації понесених витрат і одержаних доходів за відповідними напрямами діяльності (таблиця 3.5).
Таблиця 3.5 – Класифікація доходів і витрат згідно з П(С)БО
Доходи | Витрати |
1 | 2 |
Доходи від реалізації | Собівартість реалізації |
Загальновиробничі витрати | |
Адміністративні витрати | |
Витрати на збут | |
Інший операційний дохід | Інші витрати операційної діяльності |
Дохід від участі в капіталі | Витрати від участі в капіталі |
Інші фінансові доходи | Фінансові витрати |
Інші доходи | Інші витрати |
Надзвичайні доходи | Надзвичайні витрати |
Метою аудиту витрат є встановлення вірогідності даних первинних документів щодо визначення витрат, повноти та своєчасності їх відображення в облікових реєстрах, відповідності методики обліку витрат чинним нормативним актам.
У процесі аудиту витрат з'ясовується:
облікова політика щодо обліку витрат;
підтвердження витрат відповідними первинними документами;
обґрунтованість відображення витрат згідно класифікації видів діяльності;
наявність окремого обліку витрат різних видів діяльності;
правильність розподілу операційних витрат на адміністративні, збутові та інші витрати операційної діяльності;
повнота розкриття інформації про витрати у примітках до фінансових звітів.
Вивчення зазначених питань здійснюється у такій послідовності.
Перевірка правильності визнання та класифікації витрат. Варто звернути увагу на суми, які не визнаються витратами: непрямі податки та обов'язкові платежі, що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів; перерахування за договорами комісії, доручення та інші на користь комітента, принципала тощо; попередня оплата продукції, товарів, послуг; погашення одержаних раніше позик.
Перевірка правильності відображення адміністративних витрат. До адміністративних витрат відносяться витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством: представницькі витрати, витрати на відрядження, утримання апарату управління; витрати на зв'язок (поштові, телефонні, факс, користування інтернетом тощо); амортизація необоротних активів загальногосподарського призначення; судові витрати; податки, збори та інші обов'язкові платежі, витрати на банківське та касове обслуговування.
Перевірка правильності відображення витрат на збут. До витрат на збут відносяться витрати, пов'язані зі збутом продукції, товарів, послуг: витрати на виготовлення та ремонт тари, на пакувальні матеріали; витрати на рекламу та дослідження ринку; передпродажна підготовка, гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування; транспортування готової продукції; оплата праці та винагороди продавцям, торговельним агентам, персоналу підрозділів збуту.
Перевірка правильності відображення інших операційних витрат. Необхідно підтвердити правильність та повноту відображення витрат на дослідження та розробки; обгрунтованість сплачених штрафів, пені та неустойок: повноту та своєчасність відображення витрат на операційну оренду; достовірність собівартості проданої іноземної валюти; правильність визначення собівартості реалізованих виробничих запасів, обгрунтованість списання втрат від їх псування та знецінення; відповідність нарахованого резерву сумнівних боргів відповідним розрахункам; правильність розрахунку втрат від операційної курсової різниці.