Облік товарів і їх реалізація

Рис.1.2 Формування продажної вартості товару

Для узагальнення інформації про собівартість реалізованих товарів передбачений рахунок 90 “Собівартість реалізації” субрахунок 902  “Собівартість реалізованих товарів”. [1, c.79]

По дебету цього субрахунка відображається фактична собівартість реалізованих товарів (без торгівельних націнок), а по кредиту - списання в порядку закриття щомісяця або в кінці звітного року дебетових оборотів на рахунок 79 субрахунок 791.

Витрати, пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості товарів, поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Узагальнення інформації про витрати торгівельного підприємства забезпечується застосуванням рахунків 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”, а також рахунків класу 8 “Витрати за елементами”. При цьому використання рахунків класу 8 є обов'язковим для суб'єктів малого підприємництва і для підприємств, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності. Торгівельні ж підприємства можуть використовувати їх для узагальнення інформації про витрати за елементами затрат з одночасним списанням цих затрат на рахунки витрат класу 9, тобто застосовувати рахунки класу 8 як транзитні (аналогічно для цілей податкового обліку раніше використовувалися рахунки 18 і 48). [1, c.80]

1.1.6.     Складання фінансової звітності на торгівельних підприємствах

Протягом трьох кварталів 2000 року підприємствам дозволено здавати фінансовий звіт у складі тільки двох форм - Балансу (форма № 1) і Звіту про фінансові результати (форма № 2).

Звіт про фінансові результати.Для того щоб заповнити Звіт про фінансові результати, необхідно сформувати показники, розрізнена інформація про які міститься на рахунках бухгалтерського обліку. Новий План рахунків побудований так, що багато назв рахунків і субрахунків збігаються з назвами і змістом показників Звіту про фінансові результати (стаття Звіту “Дохід від реалізації...” і рахунок 70 “Доходи від реалізації”; стаття Звіту “Собівартість реалізованих товарів” і субрахунок 902  “Собівартість реалізованих товарів” тощо).

Згідно з П(С)БО 3 при складанні Звіту про фінансові результати в рядку 010 “Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” указується загальний дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), а саме кредитові обороти по субрахунку 702 за звітний період.

У рядках 015  “Податок на додану вартість”, 020 “Акцизний збір” і 025 показуються суми ПДВ, акцизного збору та інших податків і зборів (наприклад, збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з продажу ювелірних виробів), які включені до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного в рядку 010. Ці суми облічуються по дебету субрахунка 702 і кредиту субрахунка 641 “Розрахунки за податками”.

Комісіонер при складанні Звіту про фінансові результати в рядку 010 “Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” відображає суму комісійної винагороди. А в рядку 015 “Податок на додану вартість” вказує суму ПДВ з комісійної винагороди, відображеної у рядку 010.

У рядку 030 “Інші вирахування з доходу” відображаються надані знижки, повернення товарів та інші суми, які підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тобто дебетові обороти по субрахунку 704, відкориговані на суму ПДВ.

У рядку 040  “Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)” відображається первісна вартість (собівартість) реалізованих товарів, визначена згідно з пунктом 9 П(С)БО 9. Вона формується по дебету субрахунка 902 у кореспонденції з кредитом субрахунка 281.

У рядку 060 “Інші операційні доходи” запи­сується дохід від операційної оренди, від операційної курсової різниці, отримані пені, штрафи тощо. Ця сума доходу формується по кредиту рахунка 71 “Інший операційний дохід”.

Витрати, які не включаються до складу первісної вартості, відображаються в рядках:

      070 “Адміністративні витрати” (рахунок 92);

      080 “Витрати на збут” (рахунок 93);

      090 “Інші операційні витрати” (рахунок 94).

Склад вищеперелічених витрат визначається згідно з П(С)БО 16 (п. 18. 19, 20 відповідно).

Торгівельні підприємства, які використовують 8-й і 9-й класи рахунків, мають вичерпну інформацію для складання  І і II розділів Звіту.

Торгівельним підприємствам, які використовують тільки 9-й клас рахунків, необхідно вести аналітичний облік за елементами витрат, щоб запов­нити II розділ форми Звіту. Заповнення даного розділу, імовірно, не викличе ускладнень у бухгалтерів торгівельних підприємств, оскільки по суті і змісту він повторює III розділ старої форми Звіту і включає такі елементи операційних витрат: матеріальні, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизацію та інші операційні витрати.

Інформацію для формування показників за елементами витрат нескладно отримати на підставі даних відповідних рахунків і субрахунків:

      матеріальні витрати - сума кредитових оборотів по рахунках і субрахунках 22, 201, 203, 207, 209;

      витрати на оплату праці - кредитовий оборот по субрахунку 661;

      відрахування на соціальні заходи - сума кредитових оборотів по субрахунках 651, 652, 653, 654;

      амортизація - сума кредитових оборотів по субрахунках 131,132,133;

      інші операційні витрати - на рахунках витрат 92, 93, 94.

Баланс. У Балансі вартість товарів відображається в рядку 140 за найменшою вартістю, (собівартістю або чистою вартістю реалізації).

Тому якщо балансова вартість товарів вища чистої вартості їх реалізації, то такі запаси на дату балансу підлягають уцінці. Якщо ж чиста вартість реалізації товарів вища первісної вартості, то переоцінка не здійснюється.

Дані для заповнення рядка 140 Балансу числяться на рахунку 281. Згорнене сальдо по всіх його субрахунках і включається в Баланс. [1, c.82]

ВИСНОВОК

В ході виконання дипломної роботи на тему “Облік і аудит реалізації товарів” було розкрито ведення обліку і проведення аудиту на товаристві з обмеженою відповідальністю “Актив-Сервіс”. Дане підприємство займається наданням послуг по монтажу систем опалення, водопостачання та вентиляції, а також реалізацією запасних частин, агрегатів і комплектуючих побутової техніки, кондиціонерів, торгово-технологічного, холодильного і морозильного обладнання. Реалізація товарів на ТзОВ “Актив-Сервіс” здійснюється з оптового складу.

Для обліку руху товарів і їх залишків на ТзОВ “Актив-Сервіс” використовується субрахунок 281 “Товари на складі” рахунку 28 “Товари”. А для детальнішої характеристики об’єктів бухгалтерського обліку руху товарів використовують аналітичні рахунки за найменуванням кожного товару, що є на складі.

З початку заснування працівники ТзОВ “Актив-Сервіс” займалися наданням послуг по ремонту торгово-технологічного, холодильного і морозильного обладнання, кондиціонерів, побутової техніки. Крім того, товариство реалізовувало газ Хладон-12, який використовується  для заправки холодильного і морозильного обладнання.

З початку 2002 року ТзОВ “Актив-Сервіс” укладає договори і контракти з постачальниками для закупівлі товару, який пізніше реалізовують.

4 червня 2002 року ТзОВ “Актив-Сервіс” отримало Ліцензію на здійснення таких видів робіт:

      Зведення несучих та огороджуючих конструкцій будівель і споруд, будівництво та монтаж інженерних і транспортних мереж (для нового будівництва, реконструкції та капітального ремонту; для звичайних умов);

      Монтаж внутрішніх інженерних мереж, систем, приладів і засобів вимірювання (систем опалення, систем вентиляції і кондиціювання повітря).

Саме тому, вже з червня 2002 року на ТзОВ “Актив-Сервіс” здійснюється проектування, продаж та монтаж автономного опалення, систем водопостачання та каналізації, а також реалізація всіх необхідних комплектуючих.

Реалізація товарів на ТзОВ “Актив-Сервіс” здійснюється з оптового складу. Для успішного збуту своєї продукції товариство розміщує свою рекламу у засобах масової інформації. Крім того, товари, які реалізовує товариство, були представлені на виставці-ярмарку “Тепло вашої оселі”  в м. Івано-Франківську 12-14 вересня 2002 року.

При надходженні на підприємство товари на баланс зараховуються за первісною вартістю згідно П(С)БО 9 «Запаси». Товари на ТзОВ “Актив-Сервіс” надходять внаслідок придбання за плату. Первісною вартістю товарів, придбаних за плату є їх собівартість, в яку включаються такі фактичні витрати як сума, яка сплачується згідно з договором, сума ввізного мита, сума транспортно-заготівельних витрат, сума непрямих податків та інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням запасів та доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. Бухгалтер підприємства не включає в собівартість придбаних товарів суму ТЗВ, що є порушенням обліку товарів і суперечить п.9 П(С)БО 9 “Запаси”. Для приведення у відповідність до положень підприємству рекомендується здійснити зарахування на баланс придбаних товарів за первісною вартістю, в яку слід включити ТЗВ до первісної вартості товарів, або шляхом відкриття окремого субрахунку для обліку транспорно-заготівельних витрат. Не включаються до первісної вартості такі витрати: понаднормові витрати та нестачі, відсотки за користування позиками, витрати на збут, загальногосподарські витрати та інші витрати.

На ТзОВ “Актив-Сервіс” для оцінки вартості вибулих товарів застосовують метод ФІФО, передбачений П(С)БО 9 “Запаси”.

На ТзОВ “Актив-Сервіс” було проведено аудит товарів, доходів і витрат за 2002 рік. При проведенні аудиту було оцінено аудиторський ризик і величину суттєвості щодо товарів, доходів і витрат, які представлені у фінансовій звітності. При перевірці ведення бухгалтерського обліку на ТзОВ “Актив-Сервіс” аудитором було виявлено ряд порушень. Одним із найсуттєвіших порушень ведення бухгалтерського обліку є те, що на підприємстві не затверджено наказів про організацію бухгалтерського обліку і про облікову політику підприємства.

Процедури аудиту товарів, доходів і витрат сформовані у програму аудиту. Перевірка проводилася з використанням аудиторської вибірки, розмір якої було визначено як для тестів контролю, так і для тестів по суті. Виявлені порушення не перевищують межу суттєвості для товарів, доходів і витрат, що обумовило надання безумовно-позитивного висновку щодо об’єктивності представлення товарів, доходів і витрат у фінансовій звітності у всіх суттєвих аспектах.

2.2 Організація бухгалтерського обліку на ТзОВ “Актив-Сервіс”

Згідно із Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” ТзОВ “Актив-Сервіс”, як і всі підприємства, веде бухгалтерський облік. За даними цього обліку складається вся звітність: фінансова, податкова та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник.

Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство самостійно вибирає форму його організації; осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку (п.4 ст.8 ЗУ “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”). Ці моменти в обов’язковому порядку повинні бути відображені в наказі про організацію бухгалтерського обліку на підприємстві.

На даний час на ТзОВ “Актив-Сервіс” наказу про організацію бухгалтерського обліку на складено. ТзОВ “Актив-Сервіс” відноситься до суб’єкта малого підприємництва, так як в його діяльності задіяно всього 9 чоловік, а обсяг виручки від реалізації за 2002 рік становить 385,3 тис. грн. Ведення бухгалтерського обліку на ТзОВ “Актив-Сервіс” здійснюється головним бухгалтером, застосовуючи комп’ютерну форму бухгалтерського обліку. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві несе фінансовий директор. Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів та реєстрів бухгалтерського обліку, а також недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи (головний бухгалтер, керівник підприємства).

При організації бухгалтерського обліку підприємство також самостійно визначає свою облікову політику. Таким чином, на підприємстві, крім наказу про організацію бухгалтерського обліку, обов’язково повинен бути виданий наказ про облікову політику. Причому бажано, щоб це були два окремих накази, оскільки облікова політика підприємства повинна бути постійною і змінюватися тільки у певних випадках, установлених П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”, а вибір форм організації бухгалтерського обліку може змінюватися щороку.

Наказ про облікову політику затверджується керівником підприємства. Він несе відповідальність за його зміст, оскільки саме його підпис робить наказ про облікову політику чинним. На даний час на ТзОВ “Актив-Сервіс” цього наказу не складено. Але фактично головний бухгалтер проводить такі принципи, методи і процедури обліку:

      одиницею бухгалтерського обліку запасів признають їх найменування;

      первинну вартість запасів, придбаних за плату, визначають по собівартості запасів згідно П(С)БО 9;

      при продажі товарів і іншому вибутті оцінка їх здійснюється за методом FIFO;

      проведення інвентаризації товарів на складі здійснюється щорічно станом на 1 грудня.

2.2.1 Документальне оформлення руху товарів