Автор: Пользователь скрыл имя, 22 Февраля 2012 в 12:08, курсовая работа
Обсяг реалізованого товару (товарооборот) являється найважливішим показником господарської діяльності торгівельного підприємства.
Під оптовим товарооборотом розуміють продаж ТМЦ одним підприємстом другому для подальшого перепродажу або споживання.
Перевірка правильності відображення фінансових витрат. Слід підтвердити: правильність розрахунку сплачених відсотків за користування кредитом; достовірність втрат від спільної діяльності; правильність обліку витрат, що пов'язані із залученням позикового капіталу.
Перевірка правильності відображення втрат від участі в капіталі. Перевірці підлягає правильність визначення та обліку витрат, що пов'язані із зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування.
Перевірка правильності відображення інших витрат. Необхідно перевірити розрахунки собівартості: реалізованих фінансових інвестицій; реалізованих необігових активів; реалізованих майнових комплексів. При наявності від'ємних коопераційних курсових різниць доцільно перевірити правильність їх розрахунку.
За наявності надзвичайних витрат необхідно перевірити рішення компетентних органів про визнання надзвичайної події, стихійного лиха, техногенної катастрофи, аварії тощо.
Можливі порушення дотримання норм, передбачених Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", які виявляються аудиторами при дослідженні витрат, наведені в таблиці 3.6.
Таблиця 3.6 - Перелік можливих порушень в обліку витрат при реалізації товарів
Можливі порушення | Пункти П(С)БО, що порушуються |
1 | 2 |
Витрати відображаються без зв'язку зі зменшенням активу та збільшенням зобов'язань | П.5 |
Недостовірне визначення (оцінка) суми витрат | П.6 |
Витрати визнаються витратами певного періоду неодночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені; витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, не відображаються у складі періоду, в якому вони були здійснені | П.7 |
Визнаються витратами: - платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо; - попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг; - погашення одержаних позик; - витрати, що відображаються зменшенням власного капіталу. | П.9 |
До собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) включаються адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати | П.17 |
Неправильне віднесення витрат до складу адміністративних витрат. Включення адміністративних витрат до складу виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) | П. П. 17, 18 |
| |
1 | 2 |
Неправильне віднесення витрат до складу витрат на збут. Включення витрат на збут до складу виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) | П. П. 17, 19 |
Неправильне віднесення витрат до складу інших операційних витрат. Включення інших операційних витрат до складу виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) | П. П. 17, 20 |
Неправильне віднесення витрат до складу фінансових витрат, втрат від участі в капіталі, інших витрат | П. 27, 28, 29 |
Надзвичайні витрати включаються до фінансової звітності без вирахування суми, на яку зменшується податок на прибуток від діяльності підприємства внаслідок збитків віл надзвичайних подій | П. 31 |
Неповне відображення передбаченої стандартом інформації в примітках до фінансових звітів | П. 32 |
Не розкриття складу та сум витрат, відображених у статтях “Інші операційні витрати” | |
Не наведення складу та сум витрат за кожною надзвичайною подією | |
Не розкриття складу та сум витрат, які не включені до статей витрат Звіту про фінансові результати, а відображені безпосередньо в складі власного капіталу (крім вилучення капіталу та розподілу між власниками) | |
З метою виконання програми аудиту співробітниками аудиторської фірми систематизується інформація, результати вивчення якої необхідно документувати в робочих документах довільної форми. Одним з них може бути пропонований тест. Відповідь формується на підставі джерел інформації, зазначених у програмі. Правильна відповідь відзначається в тесті умовним знаком. У примітках фіксується посилання на документ. Якщо використовується документ, складений аудитором при аудиті інших розділів, досить вказати його шифр. Якщо документ формується вперше, він додається до самого тесту. У випадках, коли використовуються документи підприємства чи третіх осіб, до тесту додаються їхні копії.
3.3 Аудиторський висновок
Ми провели аудиторську перевірку товарів, доходів і витрат на ТзОВ “Актив-Сервіс” на підставі доданих реєстрів товарів, доходів і витрат за рік, який закінчився 31.12.2002р. Відповідальність за підготовку цих реєстрів несе керівництво ТЗОВ “Актив-Сервіс” Наш обов’язок полягає в вираженні судження відносно регістра на основі нашої аудиторської перевірки.
Ми провели аудиторську перевірку у відповідності з Національними стандартами аудита. Ці стандарти зобов’язують нас планувати проводити аудиторську перевірку таким чином, щоб забезпечити достатню впевненість у відношенні того, що реєстр не містить суттєвих викривлень. Аудиторська перевірка включає отримання на основі проведених тестів, доказів, які підтверджують суми в реєстрах і розкривають в дані в реєстрах. Аудит також включає дослідження принципів бухгалтерського обліку, які використовуються керівництвом, і суттєвих оцінок, підготовлених керівництвом, а також оцінку загального представлення реєстру. На нашу думку, проведена нами аудиторська перевірка представляє достатню основу для вираження нашого судження.
На нашу думку, реєстр товарів, доходів і витрат дає достовірне і об’єктивне представлення про товари, доходи і витрати на ТзОВ “Актив-Сервіс” за рік, який закінчився 31 грудня 2002 р. у відповідності з П(С)БО 9 “Запаси”, П(С)БО 15 “Доходи”, П(С)БО 16 “Витрати”.
2 Організація обліку товарів і їх реалізації на ТзОВ “Актив-Сервіс”
2.1 Характеристика діяльності ТзОВ “Актив-Сервіс”
Товариство з обмеженою відповідальністю “Актив-Сервіс” (надалі ТзОВ “Актив-Сервіс”) зареєстровано Виконавчим комітетом Івано-Франківської міської Ради 13 липня 2001 року.
ТзОВ “Актив-Сервіс” є юридичною особою за законодавством України.
Місцезнаходження ТзОВ “Актив-Сервіс” – Україна, 76000, м. Івано-Франківськ, вул. Василя Стуса, 45, к.77.
Для забезпечення діяльності ТзОВ “Актив-Сервіс” створено Статутний фонд у розмірі 11800 грн. Участь у товаристві грунтується на майновому вкладі в Статутний фонд. Створений Статутний фонд розподіляється між учасниками на вклади. Учасниками ТзОВ “Актив-Сервіс” є:
Голіндей Наталія Мирославівна;
Зварищук Мирослав Йосипович.
ТзОВ “Актив-Сервіс” користується правами і несе обов’язки по законодавству України, пов’язаними з його діяльністю, має самостійний баланс, поточний, валютний та інші рахунки в банківських установах, має круглу печатку і штамп зі своїм найменуванням, фірмові бланки, інші реквізити та атрибутику.
Метою діяльності товариства є вдосконалення господарського механізму в умовах ринкових відносин, розвиток ринкової інфраструктури, отримання прибутку шляхом розробки і освоєння нових прогресивних технологій та видів продукції.
Згідно Статуту ТзОВ “Актив-Сервіс” у встановленому законом порядку здійснює наступні види діяльності:
надання фізичним і юридичним особам послуг по ремонту торгово-технологічного, холодильного і морозильного обладнання, кондиціонерів, побутової техніки;
реалізація запасних частин, агрегатів і комплектуючих побутової техніки, кондиціонерів, торгово-технологічного, холодильного і морозильного обладнання;
роздрібна і оптова торгівля побутовою технікою, торгово-технологічним, холодильним і морозильним обладнанням;
монтажні та пусконалагоджувальні роботи побутового, торгівельного і промислового електрообладнання;
розробка проектно-конструкторської документації електромонтажних робіт;
ремонтно-будівельні роботи;
організація та участь у проведенні вітчизняних та міжнародних виставок, ярмарок, аукціонів, бірж тощо;
розробка та впровадження передових технологій, науково-практичних вітчизняних та закордонних досягнень, купівля-продаж технологій "ноу-хау";
роздрібна торгівля непродовольчими і продовольчими товарами, виїзна і виносна торгівля на промислових і колгоспних ринках, в інших дозволених місцях, згідно ліцензії (додаток А);
заготівля, закупівля і реалізація в організацій та населення лому кольорових і чорних металів, згідно законодавства України, його переробка та реалізація виробів, на підставі ліцензії.
З початку заснування працівники ТзОВ “Актив-Сервіс” займалися наданням послуг по ремонту торгово-технологічного, холодильного і морозильного обладнання, кондиціонерів, побутової техніки. Крім того, товариство реалізовувало газ Хладон-12, який використовується для заправки холодильного і морозильного обладнання.
Газ Хладон-12 оприбутковується на ТзОВ “Актив-Сервіс” згідно Сертифікату якості, який засвідчує якість товару, містить показники якості, технічні характеристики, передбачені договором.
З початку 2002 року ТзОВ “Актив-Сервіс” укладає договори і контракти з постачальниками для закупівлі товару, який пізніше реалізовують.
4 червня 2002 року ТзОВ “Актив-Сервіс” отримало Ліцензію на здійснення таких видів робіт:
Зведення несучих та огороджуючих конструкцій будівель і споруд, будівництво та монтаж інженерних і транспортних мереж (для нового будівництва, реконструкції та капітального ремонту; для звичайних умов);
Монтаж внутрішніх інженерних мереж, систем, приладів і засобів вимірювання (систем опалення, систем вентиляції і кондиціювання повітря).
Саме тому, вже з червня 2002 року на ТзОВ “Актив-Сервіс” здійснюється проектування, продаж та монтаж автономного опалення, систем водопостачання та каналізації, а також реалізація всіх необхідних комплектуючих.
Реалізація товарів на ТзОВ “Актив-Сервіс” здійснюється з оптового складу. Для успішного збуту своєї продукції товариство розміщує свою рекламу у засобах масової інформації. Крім того, товари, які реалізовує товариство, були представлені на виставці-ярмарку “Тепло вашої оселі” в м. Івано-Франківську 12-14 вересня 2002 року.
2.4 Облік товарів і їх реалізації з використанням комп’ютерної програми “1С: Бухгалтерія”
Створення і впровадження у практику ведення бухгалтерського обліку електронно-обчислювальної і комп’ютерної техніки дозволило виділити ще одну форму бухгалтерського обліку - комп’ютерну.
При використанні комп’ютерної форми обліку збирання, передавання, систематизація та оброблення бухгалтерської інформації здійснюється автоматизовано з використанням спеціально розробленого програмного забезпечення. Його суть полягає у тому, що дані про здійснені на підприємстві господарські операції з паперових носіїв первинної облікової інформації записують на машинні носії (магнітні стрічки, магнітні диски тощо). На підставі введених даних автоматично робиться групування дебетових і кредитових оборотів за синтетичними і аналітичними рахунками, визначають сальдо, формують обігові відомості і звітність, роздруковують різні первинні документи. Вихідну інформацію подають у вигляді друкованих реєстрів (машинограм) за окремими рахунками бухгалтерського обліку.
В Україні використовують значну кількість програмних продуктів для автоматизації бухгалтерського обліку. ТзОВ “Актив-Сервіс” для ведення бухгалтерського обліку використовує програму “1С: Бухгалтерія”.
Автоматизація облікового процесу дає можливість підвищити оперативність і точність облікових даних, необхідних для управління підприємством.
2.4.1 Аналітичний облік
Для організації аналітичного обліку по бухгалтерським рахункам в системі “1С: Бухгалтерія”використовуються види субконто, за допомогою яких реалізується можливість одержання детальнішої характеристики даних синтетичних рахунків.
Види субконто в даній конфігурації мають тип “довідник”, “документ”, “дата”.
Види субконто, які мають тип “Довідник”, призначені для ведення аналітичного обліку на рахунку по об’єктам обліку конкретного підприємства. Такі об’єкти визначаються безпосередньо користувачем. Як правило, довідник має ті ж назви, що і назви відповідного йому вида субконто. Наприклад, “Контрагенти”, “Необоротні активи”, “Товарно-матеріальні цінності”.
Облік взаєморозрахунків підприємства з його постачальниками і покупцями ведеться в розрізі документів-замовлень – договорів, рахунків-фактур, накладних. Аналітичний облік по виду субконто “Замовлення”, який має тип “Документ” ведеться в конфігурації на таких рахунках: 36, 371,3772, 3774, 63, 643, 644, 681, 6852, 6854, ВД, ВВ.
Для обліку виплат і заборгованостей по кожній відомості нарахування заробітної плати співробітникам підприємства в типовій конфігурації на рахунку 66 введена додаткова аналітика по субконто “Місяць нарахування заробітної плати”. Дане субконто має тип “Дата”. Об’єктами такої аналітики являються дати початку місяців, в яких було проведено нарахування заробітної плати співробітникам підприємства (тобто були проведені документи “Нарахування заробітної плати”).
2.4.2 Облік товарно-матеріальних цінностей
Облік товарно-матеріальних цінностей (далі ТМЦ) на оптовому складі ведеться на рахунку 281 “Товари на складі” по їх первісній вартості в грошовому і кількісному вираженні.
Документи, за допомогою яких здійснюються наступні операції складського обліку ТМЦ:
Оприбуткування ТМЦ на оптовий склад (документи “Прихідна накладна”, “Авансовий звіт”);
Інвентаризація наявності ТМЦ на складі (документ “Акт інвентаризації”);
Оприбуткування надлишків ТМЦ, які виявлені в результаті інвентаризації (документ “Оприбуткування надлишків ТМЦ”);
Переоцінка ТМЦ (документ “Переоцінка ТМЦ”: зміна торгової націнки товарів – для роздрібних складів; зміна облікової ціни товарів – для оптових складів);
Списання ТМЦ (документ “ Списання ТМЦ”). [18, c.171]
2.4.3 Облік реалізації товарів
Обсяг реалізованого товару (товарооборот) являється найважливішим показником господарської діяльності торгівельного підприємства.