Облік товарів і їх реалізація

26.        СНіП ІІ – 4 – 79. Природне та штучне освітлення. Норми проектування.

27.        Охорона праці: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів. За ред. Геврика Є. О. – Львів – 2000. – 280 с.

28.        Справочная книга для проэктирования электрического освещения. Под ред. Г. М. Кнорринга. – Львов: «Энергия». – 1976.

2.3 Облік витрат і доходів на ТзОВ “Актив-Сервіс”

Основною діяльністю ТзОВ “Актив-Сервіс” є операції купівлі-продажу товарів, оскільки вони є головною метою його створення і забезпечують основну частку доходу. Поряд з оцінкою придбаних товарів підприємство торгівлі також здійснює оцінку вибуття товарів, тобто визначення собівартості проданих товарів. На ТзОВ “Актив-Сервіс” оцінка товарів, які вибувають, здійснюється за собівартістю перших за часом надходження товарів (ФІФО). 

Облік доходів на ТзОВ “Актив-Сервіс” здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерсько­го обліку 15 “Дохід”, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. № 290. У свою чергу; розкриття інформації в обліку про витрати здійснюється згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 р. №318. Визначення фінансового результату від торговельної діяльності відображається на рахунках бухгалтерського обліку “розгорнуто”: окремо відображаються доходи і окремо — витрати. Сума доходів і сума витрат окремо списуються на результати господарської діяльності: дохід — на збільшення фінансових результатів, витрати — на зменшення фінансових результатів.

В торгівлі дохід дорівнює продажній вартості товарів мінус ПДВ і акцизний збір. Витрати торговельного підприємства являють собою собівартість проданих товарів плюс витрати обігу (див. рис 2.1.).

Рис.2.1 – Скорочена схема формування доходів і витрат на підприємствах торгівлі

У бухгалтерському обліку і фінансовій звітності доходи та витрати відображаються в момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів. Облік витрат і доходів ведеться, а звітність складається на підставі принципу нарахування. Тобто доходи відображаються в бухгалтерському облі­ку і відповідно у фінансовій звітності по відвантаженні товарів, виконанню робіт, наданню послуг незалежно від термінів одержання грошових коштів від покупців (замовників). Фінансовий результат звітного періоду визначається виходячи з порівняння доходів звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. Наприклад, в момент реалізації водночас відображається виручка від реалізації продукції і списується собівартість реалізованої продукції. Проте не всі витрати можна пов'язати з певними доходами. Наприклад, адміністративні витрати, витрати на збут не можна пов'язати з якимось конкретним видом доходів. Тому такі витрати відображаються в тому періоді, в якому вони виникли, і спису­ються в кінці звітного періоду на фінансові результати.

Для окремого ведення обліку доходів і витрат, а також складання Звіту про фінансові результати Планом рахунків передбачено відповідні класи рахунків. Так, для узагальнення інформації про доходи підприємства бухгалтер ТзОВ “Актив-Сервіс” використовує клас 7 “Доходи і результати діяльності”, про витрати — клас 8 “Витрати за елементами” та клас 9 “Витрати діяльності”. На рахунках класу 9 обліковують витрати, які зменшують доходи звітного періоду, а рахунки класу 8 призначені для відображення операційних витрат підприємства за економічними елементами.

Для відображення витрат обігу (витрат періоду) на ТзОВ “Актив-Сервіс” використовуються рахунок 92 "Адміністративні витрати", де відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням підприємством.

А рахунки класу 8 використовуються виключно для відображення витрат обігу.

При формуванні витрат обігу слід дотримуватись вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", а саме в частині визначення складу таких  витрат). Наведемо в табличній формі відображення господарських операцій, пов'яза­них з витратами обігу на торговельних підприємствах, що найчастіше зустрічаються (таблиця 2.1).

Таблиця 2.1 – Відображення господарських операцій, пов’язаних з витратами обігу на ТзОВ “Актив-Сервіс”

Формування витрат обігу у торгівлі відбувається по дебету субрахунка 791 “Результат основної діяльності”.

3 Аудит

3.1 Загальні вимоги до аудиту

Робота підприємств і організацій в умовах ринкових відносин та конкурентної боротьби зумовлює появу нової форми незалежного контолю – аудиту.

Аудит – це процес, за допомогою якого компетентно незалежна особа збирає і оцінює докази про інформацію, що піддається кількісній оцінці по відношенню до економічного агента з метою визначення і складання звіту про інформацію, що піддається кількісній оцінці встановленим критеріям.

Критеріями оцінки кількісної інформації є П(С)БО, Закон України “Про оподаткування прибутку підприємства”, МСБО.

Предметом аудиту є факти, які відображені у фінансових звітах.

Об’єктом аудиту є фінансова звітність.

Україна належить до країн професійного регулювання аудиторської діяльності.

Аудиторська діяльність в Україні регулюється Законом України “Про аудиторську діяльність” від 22 квітня 1993 року. Аудиторську діяльність в Україні регулює Аудиторська Палата України (АПУ).

Аудитор повинен здійснювати послуги з прийнятими АПУ нормативами, а також дотимуватися вимог Закону України “Про аудиторську діяльність”, бути вільним від будь-якої зацікавленості, несумісної з чесністю, об’єктивністю і незалежністю. З 1 січня 1999 року введений у дію разом з національними нормативами аудиту (ННА) Кодекс професійної етики аудиторів України, затверджений рішенням АПУ №73 від 18 грудня 1998 року. У Кодексі розкрито основні засади етики аудитора, тобто його принципи: чесність, об’єктивність, конфіденційність, професійна поведінка.

3.1.1 Аудит товарів

Товари є основою господарської діяльності ТзОВ “Актив-Сервіс”.

Визначення товарів, порядок їх оцінки, визнання і відображення в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності регламентується П(С)БО 9 “Запаси”, затвердженим наказом Мінфіну України від 20.10.1999 р. № 246.

Основні завдання аудиту товарів на ТзОВ “Актив-Сервіс”:

-         перевірка фактичної наявності (інвентаризація);

-         повне, точне і своєчасне відображенняоперацій і забезпечення достовірності даних по відпуску товарів;

-         перевірка організації складського господарства, стану збереження матеріалів у місцях зберігання і на усіх етапах їх руху;

-         перевірка організації процесів та обліку заготівлі, придбання та використання товарів (перевірка документообігу) – документи для оформлення операцій з товарами представлені в таблиці 3.1;

-         перевірка правильності класифікації запасів;

-         правильна оцінка товарів при придбанні, вибутті та при складанні фінансової звітності;

-         перевірка організації контролю за зберіганням, використанням і погашенням довіреностей.

Джерелами інформації при аудиті товарів на ТзОВ “Актив-Сервіс” виступають:

-         Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 р. № 996-XIV (зі змінами і доповненнями);

-         П(С)БО 1, 2, 3, 9, 10, 11, 15, 16, затверджені відповідними наказами Мінфіну України;

-         Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затверджена наказом Мінфіну України від 11.08.1994 р. № 69 (зі змінами  і доповненнями);

-         Первинні документи з обліку товарів (документи для оформлення операцій з товарами представлені в таблиці 3.1);

-         Облікові реєстри (відомості аналітичного обліку, Головна книга, журнал продажу товарів тощо);

-         Фінансова звітність (форми № 1, 2).

Документальне оформлення. Операції з запасами оформляються документами, типових форм які повинні застосову­ватися без змін на всіх підприємствах (таблиця 3.1).

Таблиця 3.1 – Документи для оформлення операцій з товарами

Можливі порушення Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", що виявляються аудиторами при дослідженні документів, операцій і записів, наведено в таб­лиці 3.2.

Таблиця 3.2 – Перелік порушень в обліку операцій з товарами