Нормирование затрат и их отражение в системе «стандарт-кост»

  Нормативные затраты могут быть классифицированы следующим образом:

1. идеальные, теоретические. Эти нормативы основаны на максимальном уровне эффективности работы оборудования, без остановок в работе, сбоев и поломок и характеризуют абсолютный минимум возможных затрат при данном существующем уровне производственной мощности. Идеальные стандарты практически не используются для разработки бюджетов или оценки себестоимости производственных запасов, так как редко достигаются на практике. Но в последнее время область их применения все время расширяется вследствие того, что современное управление имеет тенденцию к непрерывному улучшению качества и эффективности операционной деятельности;
2. базовые. Такие показатели редко пересматриваются и не зависят от текущих перемен, изменений в уровне цен. Как правило, это количественные нормативы, обусловленные технологией, способом производства;
3. реальные, постоянно достижимые. Это нормативы затрат, которые могут быть достигнуты при конкретном уровне деятельности и при определении которых учитывались нормальный брак, технологические отходы, перерывы в работе. Данные нормативы подвержены реальным изменениям и отражают разумные средние условия. Например, при расчете нормативов по труду учитываются перерывы в рабочем дне для работников, предусмотренные технологией остановки для переналадки оборудования, а при определении нормативов по затратам прямых материалов — текущая рыночная стоимость материалов, нормальные отходы и брак.

  Нормативные затраты на единицу произведенного продукта включают в себя шесть элементов:

1. нормативную цену прямых материалов;
2. нормативное количество прямых материалов;
3. нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);
4. нормативную ставку оплаты прямого труда;
5. нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
6. нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

  Организации, оказывающие услуги, как правило, применяют только последние четыре норматива, поскольку такие организации  не используют сырье и материалы  в своих операциях.

  Нормативные прямые материальные затраты. Для расчета  нормативных прямых материальных затрат нормативную цену материалов умножают на нормативное количество прямых материалов.

  Нормативная цена прямых материалов представляет собой тщательную оценку стоимости определенного вида прямых материалов на следующий учетный период. Ответственность за установление нормативных цен по всем прямым материалам несет агент, или менеджер по закупкам. Определяя нормативные цены, он должен учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др. Он также производит все фактические закупки и в конечном итоге несет ответственность за отклонение величины материальных затрат, вызванное изменениями в ценах.

  Нормативное количество прямых материалов — оценка ожидаемого количества материалов, которые будут использованы. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На эту оценку оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. Определенный брак и потери неизбежны, и это необходимо учитывать при расчете нормативного количества материалов. Обычно указанные нормативы устанавливают менеджеры, отвечающие за производство, или бухгалтер, ведущий учет затрат, привлекая для разработки нормативов инженеров, агентов по закупке материалов и машинных операторов.

Нормативные прямые затраты труда. Нормативные прямые затраты труда исчисляются умножением нормо-часов труда на нормативную  ставку оплаты прямого труда. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий. Во многих случаях нормативное время на единицу составляет небольшую долю часа. Нормо-часы трудовых затрат должны пересматриваться, если происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива несут менеджер соответствующего подразделения и куратор.

  Нормативная ставка оплаты прямого труда выражает почасовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. На практике ставки оплаты прямого труда достаточно легко определяемы, так как они либо зафиксированы в трудовом договоре, либо устанавливаются самой организацией. Хотя диапазон ставок предусматривается для каждого разряда рабочих, внутри которого эти ставки различаются, для каждой операции принимают средние нормативные ставки. Даже если рабочий, изготовивший продукт, в действительности получает меньше, при исчислении нормативных прямых затрат труда используют нормативную ставку оплаты.

  Общепроизводственные  нормативные расходы. Общепроизводственные нормативные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов в следующем учетном периоде. Эти оценки основаны на нормативных коэффициентах, вычисленных таким же образом, как нормативы, рассмотренные раньше. Однако существует одно важное различие: нормативный коэффициент общепроизводственных расходов состоит из двух частей — для переменных и для постоянных затрат, при расчете которых используют разные базы.

  Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количественное выражение определенной базы, например ожидаемое количество нормативных машино-часов или нормо-часов трудозатрат. (Может быть использована другая база, если машино-часы или нормо-часы не являются подходящей мерой для переменных общепроизводственных расходов.) Формула на базе нормо-часов выглядит следующим образом:

Нормативный коэффициент переменных ОПР = Общие планируемые переменные ОПР / Ожидаемое количество нормо-часов прямого труда

  Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов находят делением общей суммы планируемых постоянных общепроизводственных расходов на нормальную производственную мощность, выраженную в нормо-часах прямого труда (или в других единицах, выбранных для конкретного вида деятельности):

Нормативный коэффициент  постоянных ОПР = Общие планируемые постоянные ОПР/ Нормальная мощность

в нормо-часах прямого  труда

  Использование нормальной производственной мощности в качестве базового критерия распределения дает уверенность в том, что все постоянные общепроизводственные расходы будут отнесены на выпускаемую продукцию по норме, когда нормальная мощность достигнута.

  Если  фактический выпуск превышает запланированный  и нормативные трудозатраты выше нормальных, возникает благоприятная ситуация. Фактические постоянные ОПР в расчете на единицу продукции будут меньше нормативных, и, следовательно, уменьшится себестоимость производства единицы изделия. Но если фактический выпуск не соответствует ожиданиям (запланированному уровню), т.е. падает ниже нормальной мощности, то в результате складывается неблагоприятная ситуация: та же сумма постоянных ОПР будет приходиться на меньшее количество произведенной продукции, и себестоимость единицы продукции увеличится.

4.Основная задача и анализ отклонений затрат 

      Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает. Что она была установлена ошибочно.

Расчет  стандартной себестоимости имеет  определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные цены. Они рассчитываются из условий франко-станция назначения.

Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения косвенных расходов. Как уже отмечалось, наиболее распространенной базой для их распределения между  отдельными изделиями являются затраты  на основную заработную плату производственных рабочих. Если на предприятии несколько  цехов и их трудозатраты приблизительно одинаковы для всех выпускаемых  изделий, то можно избежать сложных  вычислений по распределению накладных  расходов по цехам, воспользовавшись одной  общей (унифицированной) ставкой косвенных  расходов. Если структура предприятия  сложнее и оно пользуется цеховыми ставками распределения накладных расходов, то стандартную себестоимость также приходится дифференцировать по цехам.

Обобщая сказанное, можно назвать три  возможных метода включения косвенных  расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:

• ставки распределения на каждый станок цеха;
• ставки, установленной для каждого цеха;
• общей (унифицированной) ставки.

Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда  требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости.

В условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д.

Цель  системы «стандарт-кост» — правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалось выше, стандартная  стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов — стандартного расхода материала на единицу  продукции и стандартной цены на него.

Определим отклонение фактических затрат от стандартных  под влиянием первого фактора  — цен на материалы. Формула расчета  этого отклонения ∆Цм, может быть представлена в виде:

∆Цм = (Фактическая цена за единицу — Стандартная цена за единицу) х Количество закупленного материала.

Расчет  отклонений - не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих  неблагоприятных отклонений, с тем чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности.

Вторым  фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты на единицу продукции.

∆Им = (Фактический  расход материалов – Стандартный  расход материалов) х Стандартная цена материалов

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода  материала с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Вторым  этапом расчетов является выявление  отклонений фактических трудозатрат  от стандартных и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной  заработной платы при почасовой  форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного  времени и ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной  заработной платы основных рабочих  от ее стандартной величины определяется двумя факторами – отклонением  по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.

Отклонение  по ставке заработной платы (∆ЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов: