Система «Стандарт-кост»

      Содержание.

     Введение.

     Управленческий  учет – процесс, происходящий внутри фирмы с использованием функций учета, планирования, контроля и оценки её деятельности, организационной работы, стимулирования и информационных связей по координированию действий.¹

     Актуальность  данной темы контрольной работы обусловлена  тем, что изучение применения нормативного метода учета затрат является важным, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание на том, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

     Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции более других отвечает потребностям нормативной системы управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства.²

     Целью данной курсовой работы является изучение нормативного метода учета затрат и  калькулирования себестоимости продукции, порядок учета отклонений от норм, также учет изменений норм, а также процесс формирования и расчета фактической себестоимости единицы продукции.

     Также в данной контрольной работе будут  рассмотрены основные преимущества и недостатки данной системы учета затрат.

     Аналогом  отечественного нормативного метода учета  затрат является зарубежная система «Стандарт-кост».

     Смысл системы «Стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система это учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

     Система «Стандарт-кост» способствовала ускорению разработки и применения нормативного метода, являющегося оригинальным самостоятельным методом учета затрат и калькулирования себестоимости.

     У системы «Стандарт-кост» и у метода нормативного учета затрат есть общие признаки, также есть и различия, которые будут рассмотрены в данной контрольной работе.

     Так же в данной работе я разобрала  классификацию затрат (Приложение 1) и методов их учета (Приложение 2).

     При написании курсовой работы были использованы положения действующих нормативно-правовых актов, учебно-методическая и учебно-практическая литература, относящаяся к предметной области исследования в курсовой работе.

     Глава 1. Нормативный метод учета затрат.

     1. 1. Сущность нормативного метода. Его преимущества и недостатки.

     Метод нормативного определения затрат возник в начале XX в. в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить "единственный наилучший путь" использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму. Первые упоминания о системе стандарт-кост встречаются в книге Г. Эмерсона "Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы". В то время как сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску "исторической", т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что "предостережения" нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их — в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть — значит предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может узнать через учет состояние производительности. 
Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует весь смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значит прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно — значит прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением 3ф:Зс, т.е. отношением фактических затрат к стандартным.³

     Предварительно  исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем, чтобы при вести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

     Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, служит основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрация оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

     Но  даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные. При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы. В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

     По  мнению О.Николаевой и Т.Шишковой, нормативные затраты (standard costs) представляют собой тщательно предопределенные реалистичные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции. Они включают все три элемента производственных затрат — прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы.

     Следует различать учет нормативных затрат и учет общепроизводственных расходов по нормативам, несмотря на некоторую  их схожесть. Нормативные затраты  основаны на инженерных оценках и  расчетах, прогнозном потреблении производственных ресурсов, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов, оборудования, квалификации рабочей силы.

     Нормативы общепроизводственных расходов основаны на более простых предположениях — на базе данных прошлых затрат и данных об объемах деятельности в будущем периоде. А вот между понятиями нормативные затраты (standard costs), и бюджетные затраты (budgeted costs) принципиальной разницы нет. Теоретически они определяются одинаково. Но на практике, как правило, термин «нормативные затраты» относится к единичному законченному продукту, а «бюджетные затраты» — к общему их количеству.⁴

     Ивашкевич В.Б. разделяет нормативные затраты следующим образом:

     1. Идеальные, теоретические (ideal, theoretical standards). Эти нормативы основаны на максимальном уровне эффективности работы оборудования, без остановок в работе, сбоев и поломок. Они характеризуют абсолютный минимум возможных затрат при данном существующем уровне производственной мощности. Сами идеальные стандарты вряд ли будут использованы для целей разработки бюджетов или оценки себестоимости производственных запасов, так как они редко достигаются на практике. Но в последнее время области их применения все время расширяются вследствие того, что современное управление имеет тенденцию к непрерывному улучшению качества и эффективности операционной деятельности.

     2. Базовые (basic standards). Это предположения,  которые редко пересматриваются, не зависят от текущих перемен, изменений в уровне цен.

     3. Реальные (currently attainable standards). Это нормативы  затрат, которые могут быть достигнуты  при конкретном уровне деятельности  и учитывающие нормальный брак, технологические отходы, перерывы  в работе. Эти нормативы подвержены  реальным изменениям и отражают разумные средние условия. Например, нормативы по труду отражают перерывы в рабочем дне, предусмотренные технологией остановки для переналадки оборудовании т. п. Нормативы по затратам прямых материалов основаны на текущей рыночной стоимости материалов с включением нормальных отходов и брака.⁵

     Кондраков Н.П. и Иванова М.А. считают, что  нормативные затраты на единицу  произведенного продукта состоят из шести элементов:

     1. нормативная цена прямых материалов

     2. нормативное количество прямых материалов

     3. нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам)

     4. нормативная ставка оплаты прямого труда

     5. нормативный коэффициент переменных  общепроизводственных расходов

     6. нормативный коэффициент постоянных  общепроизводственных расходов.

     Нормативные затраты прямых материалов (standard direct materials cost) определяются умножением нормативной цены материалов на нормативное количество прямых материалов. Нормативная цена прямых материалов (direct materials price standard) представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида прямого материала на следующий учетный период. Ответственность за установление нормативных цен по всем прямым материалам несет агент по закупкам. Определяя нормативные цены, он должен учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок др. Также он производит все фактические закупки и в конечном итоге несет ответственность за отклонение материальных затрат, вызванное ризницами в ценах.

     Нормативное количество прямых материалов (direct materials quantity standard) — это оценка ожидаемого количества материалов, которое будет использовано для производства единицы продукта. Ее определение является одной из наиболее трудных задач в прогнозировании стандартов. На нее оказывают влияние инженерные спецификации изделий, качество прямых материалов, возрасти производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. Определенный брак и потери могут быть неизбежны, и это необходимо учитывать при определении нормативного количества материалов. Обычно эти нормативы устанавливают производственные менеджеры или бухгалтер, ведущий учет затрат, привлекая для их разработки инженеров, агентов по закупке материалов и машинных операторов.

     Нормативные затраты прямого труда (standard direct labor cost) определяются умножением нормо-часов прямого труда на нормативную ставку оплаты прямого труда.

     Нормативное рабочее время (direct labor time standard)отражает время, необходимое для каждого  подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий. Во многих случаях, нормативное время на единицу составляет небольшую долю часа. Нормо-часы трудовых затрат должны пересматриваться, если происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива несут менеджер соответствующего подразделения и супервизор.

     Нормативная ставка оплаты прямого труда (direct labor rate standard) выражает почасовые затраты  труда, ожидаемые в следующем  учетном периоде для каждой операции или вида работ. На практике ставки оплаты труда достаточно легко определяемы, так как они либо зафиксированы в трудовом контракте, либо устанавливаются самой компанией. Хотя диапазон ставок устанавливается для каждого разряда рабочих, внутри которого они могут различаться, для каждой операции определяются средние нормативные ставки. И даже, если рабочий, изготовивший продукт, в действительности получает меньше, при исчислении нормативных затрат прямого труда используется нормативная ставка оплаты.