Учет затрат по системе "стандарт-кост"

Содержание

 

 

 

Введение

 

Важной составляющей системы управления экономикой, как известно, выступает своевременная и достоверная учетная информация, необходимая для выработки и реализации управленческих решений.

Учет затрат и калькулирование  себестоимости предполагают экономическое  обоснование состава издержек предприятий, включаемых в себестоимость и относимых непосредственно на финансовые результаты.

С экономической точки  зрения учет затрат на производство и  калькулирование себестоимости  как взаимосвязанные и взаимообусловленные  стадии единого процесса исчисления издержек направлены на решение задач управления затратами: определение эффективности производства, управления расходами всех видов ресурсов, изыскание резервов экономии.

Система «стандарт - кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом ХХ в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Он считал, что традиционная бухгалтерия «имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает».

Смысл системы «стандарт – кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Актуальность темы исследования обусловлена с тем, что в связи с усилением роли управленческого учета в принятии стратегических и тактических решений и необходимостью формировать экономически обоснованную себестоимость возникают вопросы выбора и построения на предприятии оптимальной системы учета затрат, изменяется отношение к методологии построения учета, к вопросам планирования показателей деятельности.

Объект исследования – промышленное предприятие ООО «ЧугунЛитМаш».

Предмет исследования –  особенности использования системы «стандарт-кост» в управленческом учете промышленного предприятия.

Цель исследования –  изучение специфики системы «стандарт-кост» при формировании себестоимости выпущенной продукции.

При подготовке к выполнению работы были изучены законодательные, нормативные акты РФ, монографии, научная литература, периодика, а также использованы возможности справочной правовой системы «КонсультантПлюс».

 

Глава 1. Теоретические основы системы учета затрат «стандарт-кост»

1.1. Методы учета затрат в системе управленческого учета

 

Методы учета  затрат в системе управленческого  учета можно сгруппировать по следующим критериям¹: 1) времени возникновения; 2) полноте включения; 3) отношению к производственному процессу.

Согласно первому  критерию выделяют методы фактических и нормативных (стандартных) затрат.

Метод учета  нормативных затрат предполагает предварительное  определение нормативных затрат по отдельным видам продукции, операциям, процессам и другим объектам с  выделением в ходе производства отклонений от нормативных затрат.

Метод учета  фактических затрат - это метод  последовательного накопления данных о фактически произведенных затратах без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

Методы учета  затрат по второму направлению подразделяются на методы полной и неполной стоимости. Метод полной стоимости предусматривает исчисление себестоимости, которая включает в себя все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

В настоящее время  в практике бухгалтерского учета используются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости:

- попередельный;

- попроцессный (простой);

- позаказный;

- нормативного регулирования  (standard costs);

- прямых затрат (direct costing);

- метод центров ответственности;

- ABC-метод.

Попередельный метод  заключается в том, что затраты  на весь цикл производства, от обработки  исходного сырья до выпуска конечного  продукта, учитываются и калькулируются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость  полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных из смежных цехов.

При попроцессном методе затраты учитываются и калькулируются на полный выпуск продукции. На большинстве предприятий, применяющих этот метод, незавершенное производство отсутствует или имеет очень ограниченную величину, поэтому себестоимость единицы продукции определяется простым делением затрат на весь объем в натуральных или условно-натуральных показателях. Затраты часто учитываются по отдельным стадиям (фазам) общего технологического процесса, что и дало название данному методу.

Основным объектом учета  при позаказном методе служит отдельный  производственный заказ, открытый на предварительно установленное количество изделий. Их фактическая себестоимость выявляется после выполнения данного заказа. Поэтому для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны быть ограничены программой, рассчитанной на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы обычно открываются не на полное изделие, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

При методе нормативного калькулирования себестоимости  продукции на коммерческом предприятии  научно-практическим способом устанавливаются  нормы затрат на элементарные операции, переделы, хозяйственные действия, отдельные детали, сборочные единицы и т.п. Бухгалтерский учет производится по утвержденным нормативам, которые являются предельными. Отклонения от них фиксируются, а причины превышения норм специально разбираются.

Метод прямых затрат заключается в том, что в совокупности расходов выделяются три вида затрат: прямые, косвенные и комплексные. Прямые затраты, т.е. те, которые непосредственно соотносятся с конкретными видами продукции (работ, услуг), закладываются в основу нижней границы цены. Косвенные (накладные) и комплексные расходы не распределяются по видам продукции (работ, услуг), а списываются в полном объеме на реализацию продукции (работ, услуг).

При использовании метода центров ответственности в технологической  структуре предприятия выделяют крупные подразделения, руководители которых несут персональную ответственность за такие экономические факторы этих подразделений, как общая сумма затрат, объем поступившей выручки, величина полученной прибыли, размер освоенных инвестиций.

ABC-метод заключается в том, что на коммерческом предприятии собираются затраты по крупным производственным, технологическим и управленческим функциям и действиям. К ним можно отнести, например, сбор информации о расходах по определенным направлениям хозяйственной деятельности, а именно на хранение товарно-материальных ценностей, производство и сбыт продукции (работ, услуг), лабораторные и экспериментальные работы; натурные испытания изготовленных изделий; выпуск опытных образцов продукции; контроль качества и сертификацию продукции (работ, услуг); содержание аппарата управления; информационное обеспечение персонала; эксплуатацию и обслуживание вычислительной техники.

Все упомянутые методы обладают как определенными преимуществами, так и недостатками. Средние и  малые коммерческие фирмы при их выборе обычно руководствуются критерием «эффективность - стоимость», т.е. сопоставляют расходы на их внедрение с ожидаемой выгодой. Крупные предприятия, как правило, применяют их в различных комбинациях.

В настоящее время  нет утвержденной государственной типовой технической и технологической структуры организации производства. Поскольку все предпринимательские риски несет руководство предприятия, оно вправе, опираясь на общие нормативные документы бухгалтерского учета, выбрать метод учета затрат и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции, наиболее приемлемый для используемого на предприятии технологического процесса².

Таким образом, каждому коммерческому предприятию необходимо разработать свою учетную систему калькулирования себестоимости и утвердить ее в учетной политике.

 

1.2. Система учета нормативных затрат

 

Система «стандарт-кост» (Standard-cost) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе ее лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

До начала производственного  процесса проводится предварительное  нормирование затрат. Как правило, нормативные  затраты определяются по следующим статьям расходов:

основные сырье  и материалы;

оплата труда  основных производственных рабочих;

накладные расходы.

Нормы расходов сырья и материалов и нормы  оплаты труда основных производственных рабочих исчисляются на единицу  продукции. Для расчета накладных расходов составляются сметы, которые носят постоянный характер. В случае значительных колебаний объема производства, которые могут привести к изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы с разбивкой всех статей накладных расходов на постоянные и переменные элементы. Для переменной части разрабатываются нормативные величины. Для расчета стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, на оплату труда и нормативные накладные расходы суммируются.

В ходе осуществления производственной деятельности фиксируются все факты отклонений от нормативных показателей. На основе детального анализа причин отклонений разрабатываются управленческие решения по устранению этих причин. Одним из результатов может стать, в частности, уточнение самих стандартов.

Среди основных недостатков  системы «стандарт-кост» можно выделить следующие³.

1. Система зависима от  внешних условий. Изменения в  законодательстве, изменения цен  поставщиков, влияние фактора  инфляции осложняют расчет нормативных затрат, которые должны быть неизменными в течение определенного периода.

2. Систему невозможно  применить на всех стадиях  жизненного цикла продукции. Как  правило, в период разработки  и внедрения товара на рынок  затраты более непредсказуемы, поэтому расчет нормативных затрат может быть осуществлен в достаточной степени приблизительно. Кроме того, если жизненный цикл товара непродолжителен, то применение системы возможно лишь на незначительном отрезке времени.

3. Система не охватывает  качественных показателей деятельности предприятия. Поскольку система опирается на показатели производительности и величины затрат при решении основной задачи - минимизация затрат и отклонений фактических показателей от нормативных, проблемы улучшения качества продукции, расширения номенклатуры дополнительных услуг остаются вне системы.

4. Отклонения от нормативных  затрат, показывающие превышение  фактических затрат над нормативными (или наоборот), как правило, слишком  агрегированы, но не всегда привязаны  к конкретным видам продукции, технологическим участкам, партиям продукции.

Рассмотрим один из вариантов  организации учетного процесса по системе «стандарт-кост». Все затраты по нормам отражаются на сч. 20 «Основное производство». Незавершенное производство оценивается на основе нормативных значений. Произведенная продукция списывается на сч. 43 «Готовая продукция» и далее на сч. 90 «Продажи» автоматически по нормативным затратам. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то возникают отклонения, которые показывают на специальных субсчетах к сч. 16. Эти субсчета открывают в зависимости от места возникновения отклонений, не затрагивая сч. 20 «Основное производство».

Например, для учета отклонений по материалам открываются субсч. 16/10 «Отклонения по материалам», по трудозатратам - субсч. 16/70 «Отклонения по оплате труда», по общепроизводственным затратам - субсч. 16/25 «Отклонения по общепроизводственным затратам». Внутри этих субсчетов могут еще открываться субсчета:

16/10/01 «Отклонения по цене прямых материалов»;

16/10/02 «Отклонения по использованию прямых материалов»;

16/70/01 «Отклонения по ставке оплаты прямого труда»;

16/70/02 «Отклонения по производительности прямого труда»;

16/25/01 «Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов»;

16/25/02 «Отклонения общепроизводственных расходов по объему».

В результате на счете 16 аккумулируются все отклонения, которые  суммируются. По истечении определенного  времени сальдо по этому счету  списывают не на себестоимость продукции, а на финансовые результаты.