Система учета затрат "Стандарт-кост"

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение…………………………………………………………………………..

1.Сущность  системы «Стандарт – кост»……………………………………….4

2.Основные  принципы системы «Стандарт – кост»…………………………..6

3.Характеристика  системы нормативного учета…………………………..…12

4.Сравнительный  анализ нормативного учета и системы «Стандарт – кост»……………………………………………………………………………..20

Заключение……………………………………………………………….…..…23

Список  использованных источников…………………………………….…....25 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Курсовая  работа написана на тему «Система учета затрат «Стандарт - кост»».

     Актуальность  данной темы заключается в том, что  во многих крупных отечественных  компаниях и организациях уже  созданы и эффективно функционируют  управленческие (производственные, аналитические) бухгалтерии. А система «Стандарт  – кост» занимает значимое место в структуре курса «Бухгалтерский управленческий учет», так как она является не только методом калькулирования себестоимости, но и является инструментом контроля, направленным на регулирование прямых издержек производства.

     Для раскрытия данной темы, поставлены следующие задачи: рассмотреть общую характеристику системы «Стандарт – кост»; раскрыть понятие нормативного учета; провести сравнительный  анализ нормативного учета и системы «Стандарт – кост»; выявить положительные и отрицательные качества системы «Стандарт – кост».

     Создателем  системы «Стандарт - кост» является американский экономист Ч. Гаррисон, разработавший ее основные положения вначале 30-х гг. ХХ в. Следует отметить, что в США первым автором идеи «Стандарт -  кост» считают инженера Г. Эмерсона.

         Понятие «стандартные затраты»  появилось во второй половине  прошлого столетия, когда по инициативе Фредерика У. Тейлора развернулось движение за научные методы управления. Фабричная система – один из главных результатов промышленной революции – позволила добиться огромного роста производительности труда. Менеджеры, однако, не умели оптимально использовать промышленный потенциал предприятий. Тейлор и другие пионеры научных методов управления разработали методологию установления технических требований к работам в показателях времени, необходимого для их выполнения. Появились стандарты времени выполнения работ – количественные стандарты, которые можно было сравнить с фактическими затратами. Это был первый шаг на пути установления оперативного управленческого контроля за деятельностью предприятий. За ним последовали и другие новации в сфере, получившей известность как организация производства.

         Сегодня понятие «стандартные  затраты» является общепринятым в деловых сферах повсюду в мире. Хотя впервые они появились в сфере производства, стандартные затраты широко используются во всех сферах предпринимательства.

         Система «Стандарт - кост» – это система оценки издержек на производство изделия, опирающаяся на нормативные издержки в дополнение или вместо регистрации фактических издержек.

         В зависимости от подхода к  отражению в учете производственных затрат наметилось подразделение применяемых методов на две основные группы: учет прошлых затрат и учет стандартизированных затрат и отклонений от них. В системе методов учета затрат на производство и калькулирования систему учета стандартных затрат не рассматривают как самостоятельную и обособившуюся, предполагая ее использование и в позаказном и попроцессном учете.

         Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы «Стандарт - кост» (Standard cost). 
 
 
 
 
 
 

     Сущность  системы «Стандарт – кост» 

     Первые  упоминания о системе «Стандарт  – кост» встречаются в книге  Г.Эмерсона «Производительность труда  как основа оперативной работы и  заработной платы». В то время как  сторонники традиционной бухгалтерии  всю процедуру калькулирования  сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости, Г. Эмерсон предложил заменить фактическую себестоимость, на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их – в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть – значит предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели, и, что еще хуже, администрация не может узнать через учет состояние производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует весь смысл работы предприятия, ибо работать напряжено – значит прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно – значит прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением Зф/Зс, т.е. отношением фактических затрат к затратам стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение Зс < Зф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических затрат. Чем  меньше разность между фактическими и стандартными затратами (Зф-Зс), тем выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал производить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта: все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

     Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 г. разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. Его идея «Стандарт – коста» трансформировалась в два положения:

1. все  произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

2. отклонения, выявленные при сравнении фактических  затрат со стандартами, должны  быть расчленены по причинам.

      Чартер  Гаррисон по сравнению с Г. Эмерсоном  допускал случаи, когда стандартные  затраты больше или ровны фактическим затратам, что расширяло возможности использования стандартов в учете.

      Со  времен своего возникновения система  учета «Стандарт – кост» успешно  развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран  с развитой рыночной экономикой.

      Термин  «Стандарт – кост» состоит  из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для  выпуска единицы продукции или  заранее исчисленные затраты  на производство единицы продукции либо оказания услуг, а слово «кост» - это затраты, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт – кост» в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система, прежде всего, направлена на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции – для контроля накладных расходов. 
 
 
 
 

Основные  принципы системы  «Стандарт – кост» 

       Система «Стандарт - кост» удовлетворяет  запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

       В основе системы «Стандарт - кост»  лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

• основные материалы;
• оплата труда основных производственных рабочих;
• производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
• коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

       Предварительно  исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

       Система учета «Стандарт - кост» может  быть представлена при помощи следующей схемы:

• Выручка от продажи продукции (В)
• Стандартная себестоимость продукции (С)
• Валовая прибыль (Пв=В-С)
• Отклонения от стандартов (От)
• Фактическая прибыль (Пф=Пв-От)

       Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных  норм, является основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке  отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем. 

       Следует отметить, что система «Стандарт - кост» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

       При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

       В связи с тем, что накладные  расходы охватывают множество отдельных  статей, часть которых трудно или  нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

       В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным  колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты  на материалы устанавливаются большей  частью либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

       Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются  обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами  разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

       В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

       Для исчисления стандартной себестоимости  продукции нормативные затраты  на материалы, рабочую силу и накладные  расходы суммируются. Возникшие же отклонения определяют следующим образом (табл. 1.1).  
 
 

       Таблица 1.1

Расчет  отклонений от норм затрат при системе  «Стандарт – кост»