Нормирование затрат и их отражение в системе «стандарт-кост»

Федеральное агентство по образованию  Российской Федерации

Московский  Государственный  Университет Дизайна  и Технологий 
 

                                                                       Кафедра: «Аудит и Контроллинг» 
 
 
 
 

Курсовая  работа

По  дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учёт»

На  тему: «Нормирование затрат и их отражение в системе «стандарт-кост»» 

                                                                      

                                     

                                       

                                                                                   Выполнил:

                                                                                   Проверил:  
 
 
 
 
 
 

Москва 2010

 

      Содержание 

Введение……………………………………………………………………..…….3

1. Исторический аспект темы исследования.……………………………………4

2. Нормативный  учет затрат и анализ отклонений …………………………….5

3. Нормативные затраты и система  «стандарт-кост»…………………………..6

4. Основная задача и анализ отклонений затрат…..…………………………...13

Заключение……………………………………………………………………….29

Список используемой литературы……………………………………...............31 

 

Введение

     Система «Стандарт - кост» занимает значимое место в структуре курса «Бухгалтерский управленческий учёт», так как она является не только методом калькулирования себестоимости, но и является инструментом контроля, направленным на регулирование прямых издержек производства.

       В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений  тактического и стратегического  характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах  деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

       Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был  один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

       Целью данной работы является исследование теоретических и методологических основ системы «стандарт - кост», действующих на современном этапе. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Исторический аспект темы исследования

       Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует вес смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значить прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно - значить прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением «3_ф/3_с», т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3_с < 3_ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3_ф - 3_с), там выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

       Следует отметить, что сторонники научного менеджмента не рассматривали стандарты  как инструмент контроля за финансовыми издержками. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-кост».

       Идея  «Стандарт-кост» у Ч. Гаррисона трансформировалась в два положения:

• все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;
• отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

       Со  временем своего возникновения система  учета «Стандарт-кост» успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

       Термин  «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство  единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.  

2.НОРМАТИВНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ И АНААИЗ ОТКЛОНЕНИЙ

  Система «стандарт-кост», или нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также центров ответственности — важнейший инструмент планирования и в целом управленческого учета. Знать заранее, что будет в конце периода, — что может быть нужнее в управлении затратами и доходами. Конечно, это только прогноз реальных затрат, но если все организовано верно, такой прогноз настолько реален, что анализ отклонений от норм малой трудоемкостью покажет это и даст возможность сделать вывод о причинах отклонений, разделив их на благоприятные и неблагоприятные; одним — зеленый, другим — красный свет в следующем за отчетным периоде. 

3.Нормативные затраты и система «стандарт-кост»

  Понятие нормативных затрат и система  «стандарт-кост». Система «стандарт-кост» — это инструмент, используемый управлением для планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является системой учета затрат и может использоваться как в позаказном, так и в попроцессном методах учета затрат и калькулирования себестоимости или в любых их комбинациях. Когда организация применяет систему «стандарт-кост» в полном объеме, все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, показываются в виде стандартных (нормативных), предварительно определенных затрат, а не в виде фактических, имевших место затрат. Вместе с отношениями поведения затрат и анализом «затраты — объем — прибыль» нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов.

  Система нормативных (стандартных) затрат используется для оценки деятельности как отдельных  работников и подразделений, так  и системы управления в целом, для подготовки бюджетов и различных прогнозов, а также помогает принимать решения по установлению реальных цен. Эта система широко используется во всем мире в большинстве производственных компаний. В таблице 6.1 представлены данные о ранжировании в порядке важности, по мнению менеджеров, основных целей внедрения системы «стан- дарт-кост» в разных странах. 
 
 
 

Таблица 6.1

Ранжирование  целей внедрения системы «стандарт-кост»

 

  Нормативные затраты представляют собой предварительно определенные реалистичные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции. Как правило, нормируются все элементы производственных затрат:

• прямые материальные затраты;
• прямые трудовые затраты;
• общепроизводственные расходы.

  Несмотря  на некоторую схожесть, следует различать  учет нормативных затрат и учет общепроизводственных расходов по нормативам. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозном потреблении производственных ресурсов, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов, оборудования, квалификации рабочих и многих других факторов. Нормативы общепроизводственных расходов основаны на более простых показателях — на данных прошлых затрат и данных об объемах деятельности в будущем периоде. Между понятиями «нормативные затраты» и «бюджетные затраты» концептуальной разницы нет. В теории они определяются одинаково, но на практике, как правило, термин «нормативны траты» относится к единичному законченному продукту, а «бюджетные затраты» — к общему объему продукции.

  Одним из важнейших преимуществ применения системы «стандарт-кост» является экономия на ведении учетных записей. На первый взгляд может показаться, что использование нормативов требует больших затрат на ведение учета по сравнению с системой учета фактических издержек, но на самом деле оно упрощает ведение текущего учета. Например, не нужно ждать всех индивидуальных данных о материалах (из разных партий по разным ценам) за месяц; есть нормативная цена, есть нормативное количество материала, и одной проводкой можно списать отпущенные в производство материалы с кредита счета «Материалы». Аналогично нет необходимости каждому рабочему фиксировать время, затраченное на отдельную операцию. Все нормативные прямые трудозатраты определены заранее.

  При использовании системы «стандарт-кост» дополнительные затраты возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов, например, на новые, предполагаемые к освоению виды продукции. Как правило, эти затраты бывают незначительными. Многие нормативы применяются месяцами или даже годами. Только существенные изменения, например, изменение конструкции изделия, освоение нового изделия, замена машинного оборудования, вызывают необходимость пересмотра нормативов. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются, как правило, ежегодно или чаще для того, чтобы отразить влияние инфляции и других факторов на цены приобретаемых материалов либо стоимость рабочей силы. Нормативы общепроизводственных расходов пересматривают в большинстве организаций независимо от того, применяется или нет система «стандарт-кост».

  Учет  затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. При применении ее в полном объеме все данные о фактических производственных затратах замещаются их нормативными значениями. Такие счета, как «Материалы», «Незавершенное (основное) производство», «Готовая продукция» и «Себестоимость реализованной продукции (продаж)», и по дебету, и по кредиту ведутся с использованием нормативных, а не фактически понесенных затрат. В бухгалтерском учете делают отдельные записи о фактических затратах, которые в конце отчетного периода сравниваются с нормативными значениями.

  Разница между фактическим и нормативным (или плановым, бюджетным) значениями показателя называется отклонением. Если обнаруживается отклонение, необходимо выяснить его причину. Процесс определения величины отклонений и выявления их причин именуется анализом отклонений. Этот анализ представляет собой один из самых эффективных инструментов контроля затрат и всей системы управления.