Система "Стандарт-Кост"

СОДЕРЖАНИЕ

 

                                                                                                            Стр.              

 

ВВЕДЕНИЕ........................................................................................................3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СИСТЕМЫ «СТАНДАРТ-КОСТ» И НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИИ.………………………………………………………………....5

1. Развитие системы «стандарт-кост»…………………………………....5
2. Учет отклонений от норм………………………………………………9
3. Общие и отличительные черты систем «стандарт-кост» и нормативного учета. Преимущества и недостатки системы нормативного калькулирования...............................................................................................15

    ГЛАВА 2.  ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ «СТАНДАРТ-КОСТ» НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ «Мир-CD»……………………………………….21

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….36

    СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………….37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ 

 

Сложная система экономических процессов, протекающих на предприятиях, характеризуется необходимостью управления ими для обеспечения своевременного и комплексного управления затратами, которые формируют базу для определения эффективности предприятия в целом.

Один из основных показателей  работы предприятия — себестоимость  продукции. Исчисление себестоимости единицы продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановые, сметные, нормативные и отчетные, или фактические, калькуляции.

В данной работе речь пойдет о нормативном методе учета затрат, о нормативном калькулировании.

Актуальность данной темы курсовой работы обусловлена тем, что изучение применения нормативного метода учета затрат является важным, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Рассчитывая отклонения фактических показателей от плановых (бюджетных), можно определить проблемные области, требующие со стороны руководства особого внимания. Нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

Нормативный метод учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции более других отвечает потребностям нормативной системы управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. [8, с. 228]

 Аналогом отечественного нормативного метода учета затрат является зарубежная система «стандарт-кост».

Целью данной курсовой работы является рассмотрение сущности системы «стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также выделение основных отличий и общих черт.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: изучить сущность и принципы системы «стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат; рассмотреть сферу применения нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-кост»; определить, как выявляются отклонения от норм в той и в другой системе; изучить отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете по системе «стандарт-кост» и при нормативном методе учета затрат; показать преимущества и недостатки каждого из методов; дать их сравнительную характеристику.

При написании курсовой работы были использованы источники учебно-методической и учебно-практической литературы, относящиеся к предметной области исследования в курсовой работе.

В работе использовались методы количественного и качественного анализа, метод группировок и обобщения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты системы «стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат и колькуляции.

 

1.1. Развитие  системы «стандарт-кост»

 

В основе бюджетирования лежит система нормативной калькуляции.

Нормативная калькуляция  означает исчисление себестоимости 
посредством данных о нормативах затрат по каждой статье калькуляции. На Западе, прежде всего в англоязычных странах, этот метод получил название Standard Costing.

«Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции. Система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

Стандарт-кост берет свое начало с работ Ф. М. Тейлора [7, с.14], который в самом начале XX века, работая в компании по производству перчаток, использовал нормативы затрат для того, чтобы выявить наилучший путь использования трудовых и материальных ресурсов. Его идеи были немедленно развиты в работах других экономистов того времени, а уже в 1911 году Дж. Ч. Харрисон разработал и внедрил первую действующую систему нормативного учета затрат.

Сама идея учета по системе «стандарт-кост» Дж. Ч. Харрисона трансформировалась в два правила:

1. все расходы должны быть указаны в сопоставлении со стандартами (нормативами);
2. увеличение или уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартами должно быть расчленено по причинам.

По мнению, Дж. Ч. Харрисона, первостепенное значение для учета имеет целесообразная группировка затрат и натуральный измеритель, так как нормировать производство следует не в денежном, а только в натуральном выражении.

В 1931 году Институт техники  управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и  практического применения системы  «стандарт-кост». Большой вклад в  решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат. Так же в процессе становления системы «стандарт-кост» участвовали Г. Эмерсон и Т. Дауни.

Этапы развития представлены в таблице 1.

Таблица 1.  « Этапы развития системы «стандарт-кост» »

Разработчики системы

Характеристика

Г. Эмерсон                     Д.Ч. Гаррисон           Т. Дауни                  М.Х. Жебрак

Считал, что бухгалтерия игнорирует качественную сторону объектов, подлинная  же цель учета состоит в том, чтобы  увеличить число и интенсивность. Суть их – фиксация всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, т.е. весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Была введена новая для учета категория – производительность: Зф:Зн , где Зф – фактический расход какого-                                                                                      либо производственного ресурса; Зн – нормативный расход этого ресурса. При этом Зн не могут быть больше Зф. Чем меньше разность Зф - Зн, тем выше производительность.   Выделил два положения:                                                                                            - все понесенные расходы должны  быть соотнесены в учете со  стандартными (нормативными); - увеличение и уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартными должно быть дифференцированно по причинам.   Предопределил бухгалтерскую систему  учета производственных затрат, использующих принцип отклонений и поправочных  коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих. Реализация системы предполагала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решение детальных  вопросов организации производства.      Внес большой вклад по реализации и практическому применению системы  «стандарт-кост», представив данную систему  в виде нормативного метода учета  затрат.

В Советский Союз идеи промышленного учета проникли после посещения в 1929 году ряда американских фирм отечественными специалистами, однако в силу ряда обстоятельств развитие этих идей получилось совсем не таким, как на родине этого метода. То, что получилось у нас, стало называться учетом по нормативам или, более точно, нормативным учетом затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции [8, с.261]. Суть его состояла в следующем: имея детально разработанную техническую спецификацию изделия, можно рассчитать необходимые для его производства нормы затрат по операциям, а затем, умножив на фактическое количество изготовленных изделий, получают нормативную себестоимость фактического выпуска.

Хотя нормативный метод  всегда считался наиболее прогрессивным, внедрение его в практику осуществлялось медленно и плохо. Основная причина  заключалась в незаинтересованности руководителей производства, от мастеров до директора, в выявлении отклонений от норм затрат. Несовершенна была и методика нормативного учета, допускавшая, например, возможность экономии по сравнению с технически обоснованными нормами, что приводило к выгодности сознательного занижения самих норм.

На Западе развитие учетной  мысли шло своим чередом, и  ко 
второй половине XX века метод Standard Costing прочно вошел 
в практику работы компаний всех масштабов и сфер деятельности. 
По данным исследования А. Г. Паксти и Д. Лайола 1989 года [7, с.15], 76% британских компаний использовали этот метод учета.

С начала 90-х годов, когда  в нашей стране стали издаваться 
первые переводные издания по зарубежным учетным системам, 
сформировалось два подхода к переводу названия метода Standard 
Costing на русский язык. Часть переводчиков перевели этот термин как «Учет нормативных затрат» или «Нормативиая калькуляция». [2] Другая же часть переводчиков (а за ними и авторы некоторых российских пособий), видимо, не очень знакомых с отечественной практикой производственного учета затрат, предпочли не искать русскоязычного аналога термину, а просто 
написали русскими буквами английские слова - у них получилось 
«Стандарт-Костинг» или «Стандарт-Костс» (см., например, К. Друри). 
          Вместе с тем в некоторых учебно-методических изданиях два эти 
термина («нормативный учет» и «стандарт-костинг») рассматриваются как названия двух совершенно различных методов или уж во 
всяком случае - подходов к учету затрат. Этой точки зрения придерживаются такие известные авторы, как М. А. Вахрушина 
и В. Б. Ивашкевич.

С точки зрения В.Б. Ивашкевича нормативный учет ставит конечной целью определение фактической себестоимости всего товарного выпуска и отдельных видов продукции. ... Нормативные затраты являются стандартом издержек для оптимальных условий производства... Величина (их)... может служить ориентиром в ценообразовании, при опенке рентабельности производства, решении вопросов о целесообразности выпуска той или иной продукции. [8, с.291-292. ]

А «стандарт-кост» по мнению В.Б. Ивашкевича позволяет судить о том, какими должны быть затраты на выполненный объем деятельности… Стандарт-кост представляет собой систему определения ожидаемых расходов предприятия и отдельных его подразделений.

Вахрушена М.А. пишет о  том, что нормативный метол учета затрат характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция..., исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. ... Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм....Метод позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий... а также регулярно анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. [4, с.169-168]

А смысл системы «стандарт-кост» с точки зрения М. А. Вахрушиной заключается в том, что в учет вносится то. что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

 

Как нетрудно заметить, оба  подхода подразумевают:

1) предварительное установление нормативов использования 
ресурсов в натуральном выражении;

2) расчет норматива использования ресурсов в денежном выражении на основе нормативных цен этих ресурсов;

3) планирование себестоимости единицы продукции и всего 
выпуска за период на основе установленных нормативов;

4) сравнение фактического уровня затрат с установленными 
нормативами;

5) анализ исчисленных отклонений.

Таким образом, никаких  принципиальных различий между 
учетными подходами, обозначаемыми в литературе как «нормативный учет» и «сгандарт-кост», нет. Единственное, чем можно в какой-то степени оправдать терминологическое разделение, — это традиция: все старое, «советское», непригодное для реального управления современным реальным производством — это нормативный учет, а все модное, западное, на чем основано сейчас бюджетирование, — это «стандарт-костинг». [ 5, с.248]

 

 

1.2. Учет отклонений  от норм

 

Суть анализа отклонений заключается в их разделении на отдельные  составляющие в целях установления величины и причины отклонений по каждой составляющей. Цель подобного  анализа состоит в привлечении внимания руководства различного уровня к контролируемым затратам и доходам, которые либо не были запланированы, либо величина которых оказалась выше (нижу) нормативной. [ 6, с.412.]