Налоговые проверки как форма предотвращения налоговых правонарушений (на примере «Межрайонной ИФНС N 9 по Челябинской области»)

 Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или их непредставление в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 настоящего Кодекса.

 Так же ст. 129.1 НК РФ установлена ответственность за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу. Например, п. 3 ст. 85 НК РФ установлена обязанность органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, сообщать в налоговые органы сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

 В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основании уточненной налоговой декларации (расчета). Данное правило введено с 1 января 2009 года Федеральным законом от 26.11.2008 №224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

 После рассмотрения представленных пояснений  и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика, налоговый орган устанавливает факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах.  Должностные лица налогового органа составляют акт проверки.

     На  практике налоговые органы встречают  трудности в получении информации о сокрытой выручке. Если в проверяемой  организации расчеты произошли  посредством зачетов погашения  взаимных требований, в результате товарообменных и иных безденежных операций, операций по уступке права требования, то имеется вероятность неотражения расчетов в бухгалтерском учете, особенно при взаимоотношениях с организацией, состоящей на налоговом учете в налоговом органе другого субъекта Российской Федерации. Выявить данные операции можно посредством получения информации из внутренних и внешних источников. Но такой информации крайне мало.

     Таким образом, к основным проблемам в  сфере налоговых правонарушений в нашей стране на сегодняшний  день относятся, прежде всего, недостатки в самой системе учета и  контроля за деятельностью налогоплательщиков (ее организации и функционировании).

     Частые  изменения в законодательстве не способствуют устранению этих недостатков. Кроме того, существенные проблемы связаны с налоговой отчетностью, которую Минфин в стремлении повысить ее информативность крайне детализировал, усложняя процедуры заполнения, вводя  избыточные показатели и т.п. Все  это неизбежно сказывает на правильности ведения налогового учета и отчетности.

     Вместе  с тем должны быть найдены такие  формы погашения налоговой задолженности  прошлых лет, которые обеспечивали бы интересы государства, но не разрушали  бы экономику и не загоняли бизнес в тупик.

     Налоговые органы не вправе «терроризировать»  бизнес, многократно возвращаясь  к одним и тем же проблемам. Они должны работать ритмично, своевременно реагировать на допущенные нарушения, при этом, главное внимание, уделяя проверкам текущего периода.

     Уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов  до сих пор принадлежит к числу  актуальных проблем в сфере налогового контроля.

       Способы уклонения налогоплательщиков  от уплаты налогов можно подразделить  на две группы:

1) уклонение  от налогообложения без нарушения  законодательства, в том числе:

- полное  использование всех предоставленных  законодательством льгот и налоговых  вычетов;

- получение  права на освобождение от уплаты  налогов посредством выбора вида  деятельности, не подлежащей налогообложению,  или же образование такой категории  юридического лица, которая не  является плательщиком того или  иного налога;

- регистрация  организации в местах с пониженным  или льготным налогообложением (оффшорные  зоны);

2) уклонение  от налогообложения с нарушением  законодательства:

- осуществление  деятельности без регистрации  в налоговых органах;

- сокрытие  или занижение полученных доходов,  занижение оборотов финансово-хозяйственной  деятельности, сокрытие иных объектов  налогообложения посредством фальсификации  бухгалтерских документов;

- неправомерное  использование налоговых льгот;

непредставление или несвоевременное представление  соответствующих документов в налоговые  органы;

- несвоевременная  уплата налогов (или неуплата  налоговых платежей в бюджет).

 Таким образом, задачи камеральной налоговой проверки состоят: в проверке соответствия комплектности представленной налоговой отчетности требованиям законодательства о налогах и сборах; полноты содержащихся в налоговой отчетности показателей; правильности заполнения форм налоговой отчетности; анализе показателей налоговой отчетности, выявлении существенных изменений указанных показателей по сравнению с показателями отчетности предыдущих периодов; сопоставлении показателей налоговой и бухгалтерской отчетности; выявление арифметических ошибок; несоответствий показателей налоговой отчетности и (или) бухгалтерской отчетности.

     Среди налоговых проверок особую актуальность приобретает изучение правовых приемов  и способов правовой регламентации  и организации камеральных налоговых проверок, как планового, индивидуального, повседневного контроля за деятельностью налогоплательщиков по представленным в налоговые органы декларациям и иным документам финансовой отчетности. Эта форма оперативного реагирования, направленная, в первую очередь, на предупреждение и пресечение правонарушений и преступлений в налоговой сфере на их начальной стадии. При этом не имеет значения является ли выявленное нарушение случайной технической ошибкой операторов (бухгалтеров), либо сведения были заведомо занижены, искажены. С другой стороны, эта форма способствует скорейшему, оперативному реагированию и направлена на предотвращение возможности непоступления средств в бюджет, поскольку многие правонарушения могут быть выявлены в ходе проведения именно камеральных налоговых проверок. Это наиболее действенная форма предупреждения правонарушений и преступлений против государственной финансовой безопасности, предотвращения подрыва экономики государства. 

2. Порядок проведения выездной налоговой проверки

     Среди налоговых проверок особую актуальность приобретает изучение правовых приемов  и способов правовой регламентации  и организации камеральных налоговых  проверок, как планового, индивидуального, повседневного контроля за деятельностью  налогоплательщиков по представленным в налоговые органы декларациям  и иным документам финансовой отчетности. Эта форма оперативного реагирования, направленная, в первую очередь, на предупреждение и пресечение правонарушений и преступлений в налоговой сфере  на их начальной стадии. При этом не имеет значения является ли выявленное нарушение случайной технической  ошибкой операторов (бухгалтеров), либо сведения были заведомо занижены, искажены. С другой стороны, эта форма способствует скорейшему, оперативному реагированию и направлена на предотвращение возможности непоступления средств в бюджет, поскольку многие правонарушения могут быть выявлены в ходе проведения именно камеральных налоговых проверок. Это наиболее действенная форма предупреждения правонарушений и преступлений против государственной финансовой безопасности, предотвращения подрыва экономики государства.

     На  практике налоговые органы встречают  трудности в получении информации о сокрытой выручке. Если в проверяемой  организации расчеты произошли  посредством зачетов погашения  взаимных требований, в результате товарообменных и иных безденежных  операций, операций по уступке права  требования, то имеется вероятность  неотражения расчетов в бухгалтерском  учете, особенно при взаимоотношениях с организацией, состоящей на налоговом  учете в налоговом органе другого субъекта Российской Федерации. Выявить данные операции можно посредством получения информации из внутренних и внешних источников. Но такой информации крайне мало.

     Среди налоговых проверок особую актуальность приобретает изучение правовых приемов  и способов правовой регламентации  и организации камеральных налоговых  проверок, как планового, индивидуального, повседневного контроля за деятельностью  налогоплательщиков по представленным в налоговые органы декларациям  и иным документам финансовой отчетности. Эта форма оперативного реагирования, направленная, в первую очередь, на предупреждение и пресечение правонарушений и преступлений в налоговой сфере  на их начальной стадии. При этом не имеет значения является ли выявленное нарушение случайной технической  ошибкой операторов (бухгалтеров), либо сведения были заведомо занижены, искажены. С другой стороны, эта форма способствует скорейшему, оперативному реагированию и направлена на предотвращение возможности непоступления средств в бюджет, поскольку многие правонарушения могут быть выявлены в ходе проведения именно камеральных налоговых проверок. Это наиболее действенная форма предупреждения правонарушений и преступлений против государственной финансовой безопасности, предотвращения подрыва экономики государства.

     Таким образом, к основным проблемам в  сфере налоговых правонарушений в нашей стране на сегодняшний  день относятся, прежде всего, недостатки в самой системе учета и  контроля за деятельностью налогоплательщиков (ее организации и функционировании).

     Частые  изменения в законодательстве не способствуют устранению этих недостатков. Кроме того, существенные проблемы связаны с налоговой отчетностью, которую Минфин в стремлении повысить ее информативность крайне детализировал, усложняя процедуры заполнения, вводя  избыточные показатели и т.п. Все  это неизбежно сказывает на правильности ведения налогового учета и отчетности.

     Вместе  с тем должны быть найдены такие  формы погашения налоговой задолженности  прошлых лет, которые обеспечивали бы интересы государства, но не разрушали  бы экономику и не загоняли бизнес в тупик.

     Налоговые органы не вправе «терроризировать»  бизнес, многократно возвращаясь  к одним и тем же проблемам. Они должны работать ритмично, своевременно реагировать на допущенные нарушения, при этом, главное внимание, уделяя проверкам текущего периода.

     Уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов  до сих пор принадлежит к числу  актуальных проблем в сфере налогового контроля.

       Способы уклонения налогоплательщиков  от уплаты налогов можно подразделить  на две группы:

1) уклонение  от налогообложения без нарушения  законодательства, в том числе:

- полное  использование всех предоставленных  законодательством льгот и налоговых  вычетов;

- получение  права на освобождение от уплаты  налогов посредством выбора вида  деятельности, не подлежащей налогообложению,  или же образование такой категории  юридического лица, которая не  является плательщиком того или  иного налога;

- регистрация  организации в местах с пониженным  или льготным налогообложением (оффшорные  зоны);

2) уклонение  от налогообложения с нарушением  законодательства:

- осуществление  деятельности без регистрации  в налоговых органах;

- сокрытие  или занижение полученных доходов,  занижение оборотов финансово-хозяйственной  деятельности, сокрытие иных объектов  налогообложения посредством фальсификации  бухгалтерских документов;

- неправомерное  использование налоговых льгот;

непредставление или несвоевременное представление  соответствующих документов в налоговые  органы;

- несвоевременная  уплата налогов (или неуплата  налоговых платежей в бюджет).

   В случае если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ, то срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.