Методология формирования бухгалтерской отчетности, ее анализ

     Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года.

     Показатели  Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов) используются для  составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и  полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

     Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные  приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации  формы бухгалтерского учета.

     Обычно  проверку записей по счетам главной книги проводят по следующим направлениям:

- сличают   обороты   по   каждому   синтетическому   счету   с   итогами 
документов, послуживших основанием для записей;

- сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем 
счетам синтетического учета;

- сверяют   обороты   и   остатки   или   только   остатки   по   каждому 
синтетическому   счету   с   соответствующими   показателями   аналитического 
учета.

     Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна - по синтетическим.

     Проверка  учетных записей на синтетических  счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой  ведомости.

     Составлению годовой бухгалтерской отчетности в ООО «Ф-Строй» предшествует процедура закрытия счетов. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы (рисунок 1, 2) [33].

     На  счете 90 «Продажи» накапливается  информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации.

При признании  в бухгалтерском учете сумма  выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90. 

Рисунок 1 - Закрытие счетов при составлении промежуточной  и годовой

бухгалтерской отчетности 

Рисунок 2 - Закрытие счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности. 

     Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется  по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных  услуг и др.

Записи  по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 90 в течение года не закрываются, на субсчете 90-1 в конце каждого месяца будет кредитовое сальдо, а на субсчетах 90-2 - 90-8 - дебетовое сальдо.

     В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, для чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) сравнивают с себестоимостью продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2 ~ 90-8). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

     На  счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах  и расходах. Обычно на этом счете собираются расходы на услуги банка.

     Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому  виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

     Записи  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 91 в течение года не закрываются, на субсчете 91-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-2 - дебетовое. 

     В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат -сальдо прочих доходов и расходов (прибыль  или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-1) сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91-9.

     Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года.

     В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и  сальдо доходов и расходов со счетов 90 «продажи» и 91 «Прочие доходы и  расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, а также  суммы налога на прибыль и экономических  санкций за нарушение налогового законодательства.

     Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного  периода -чистую прибыль или убыток.

     В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли (убытка) отчетного  года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток не должно [33].)», т.е. на 1-е число следующего за отчетным годом остатка по счету 99 быть