Лекции по "Теория бухгалтерского учета"

1.Линейным.

2.Уменьшенного остатка.

3.Списания стоимости по сумме чисел лет полезного ис­пользования.

4.Списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ).

Начисление амортизационных отчислений осуществляется по объектам основных средств в течение отчетного года ежеме­сячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы (независимо от применяемого способа начисления).

По вновь принятым на учет основным средствам учет начи­нается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления.

По выбывшим объектам начисление амортизации прекра­щается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизационные отчисления производятся до полного по­гашения стоимости объекта или до списания этого объекта.

В соответствии с действующим законодательством аморти­зация не начисляется по следующим объектам основных средств:

      по подаренным на основании договора дарения;

      по безвозмездно полученным или приобретенным за счет средств бюджетных фондов;

      по жилищному фонду и объектам внешнего благоуст­ройства;

      по продуктивному скоту;

      по многолетним насаждениям;

      по приобретенным изданиям (книгам, брошюрам) и др. в соответствии с действующим законодательством.

Остановимся более подробно на способах начисления амор­тизации основных средств.

I.              При линейном способе годовая сумма амортизационных
отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта
основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из
срока полезного использования объекта.

Рассмотрим пример:

Приобретен объект стоимостью - 200 000 тыс. руб. Полезный срок использования - 5 лет. Годовая норма амортизации - 20 %.

Годовая сумма амортизации составляет-200 000 * 20 /100 = = 40 000 тыс. руб.

II.              При способе уменьшенного остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и норме амортизации, исчис­ленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с зако­нодательством РФ.

По движимому имуществу, составляющему объект фи­нансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора лизинга может применяться коэффициент ускорения не выше 3.

Например: Приобретен объект основных средств стоимостью -100 тыс.руб. Срок полезного использования - 5 лет. Годовая норма амортизации - 40 %.

Норма амортизации исчислена из срока полезного исполь­зования и составляет 20 % (100 000 / 5 *100 /100 000 = 20 %) уве­личивается на коэффициент ускорения 2 (20 % * 2 = 40 %).

В 1-й год эксплуатационная годовая сумма амортизацион­ных отчислений, определяется исходя из первоначальной стои­мости, составит 40 000 тыс. руб. (100000 * 40/100).

Во 2-й год эксплуатации годовая сумма амортизации начис­ляется в размере 40% от остаточной стоимости то есть в размере 24 000 тыс.руб. [(100 000 - 40 000) * 40/100 = 24 000 тыс.руб.]

В 3-й год эксплуатации - в размере 40 % остаточной стои­мости объекта, то есть 14400 тыс. руб. [(100 000 - 40 000 -24 000)* 40/100 = 14 400].

В 4-й год- в размере 40% остаточной стоимости, то есть 8 640 тыс. руб (36 000 - 14 400 = 21600 тыс. руб.; 21 600 * МО/100 = 8 640 тыс. руб.).

III. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения числа лет остающихся до конца срока службы объекта к сумме чисел лет срока службы объекта.

Рассмотрим пример: Приобретен объект основных средств стоимостью - 300 тыс.руб. Срок полезного использования - 5 лет.

Сумма чисел лет срока службы объекта составляет 15 лет (1+2+3+4+5=15).

В 1-й год эксплуатации указанного объекта может быть на­числена амортизация в размере 5/15 или 33,3 %, что составит 99 900 тыс. руб. (300 000 * 33,3 %).

Во 2-й год- 4/15 или 26,67 %, что составляет 80100 тыс. руб. (300000*26,7%).

В 3-й год - 3/15 или 20 %, что составит 60000 тыс. руб. (300 000 * 20 %).

В 4-й год 2/15 или 13,3 % и т. д.

IV. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчис­лений происходит исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первона­чальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Рассмотрим пример:

Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2-х тонн с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 000 руб. В отчетном году пробег составил 5 тыс. км.

Следовательно, годовая сумма амортизации за отчетный год составит 1 000 руб.

5 / 400 * 80 000 = 1 000 руб.

Оценка нематериальных активов. К внеоборотным акти­вам относятся также нематериальные активы.

Нематериальные активы - это затраты организации на нема­териальные объекты. Нематериальные объекты используются в течение длительного периода (больше 1 года) в хозяйственной деятельности и приносят доход. К таким объектам относятся: ав­торские права; программы на ЭВМ, патенты на изобретение, то­варные знаки, лицензии, ноу-хау и другая интеллектуальная собственность.

В учете нематериальные активы отражаются по первона­чальной стоимости, которая определяется в зависимости от специфики конкретных объектов учета:

      по договорной цене или по цене, устанавливаемой экс­пертным путем, или по сумме затрат на приобретение и доведение до состояния пригодного для использова­ния;

      по цене, установленной по договоренности сторон;

      для нематериальных активов, полученных от других организаций и лиц безвозмездно первоначальной стои­мостью является    определяемая экспериментальным путем цена оприходования;

      для приобретенных за плату нематериальных активов первоначальная стоимость - это сумма затрат на при­обретение и доведение их до состояния пригодного для использования.

Так же как по основным средствам по нематериальным ак­тивам  осуществляется   начисление   амортизации   (перенесение стоимости на создаваемый продукт).

Начисление амортизации осуществляется ежемесячно (рав­номерно) по нормам, рассчитываемым самой организацией исхо­дя из первоначальной оценки и срока полезного использования объекта.

По объектам нематериальных активов, по которым затруд­нительно определить срок полезного использования, нормы изно­са устанавливаются в расчете 10 лет, но не более срока деятель­ности организации.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отража­ются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость - сум­ма амортизации ). Исключение составляют бюджетные организа­ции, у которых нематериальные активы в балансе отражаются по первоначальной стоимости.

По нематериальным активам полученным по договору да­рения или безвозмездно в процессе приватизации или с использо­ванием бюджетных ассигнований амортизацию не начисляют.

Оценка прочих видов внеоборотных активов. Оценка не­завершенного (незаконченного) строительства зависит от спосо­ба его осуществления. Если строительство осуществляется хозяйственным спо­собом (т. е. собственными силами), незавершенное производство оценивается по фактическим расходам на его осуществление.

Если строительство ведут подрядчики, то незавершенное строительство оценивается по договорным (фактически представ­ленным) ценам, по объектам выполненных работ.

Оценка доходных вложений в материальные ценности. До­ходные вложения предприятий в материальные ценности - это вложения по договору аренды (имущественного найма).

В бухгалтерском учете и в балансе они учитываются по пер­воначальной стоимости, определяемой исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение вместе с расходами на доставку, монтаж и установку.

Арендатор учитывает имущество, полученное в аренду на основании договора - аренды предприятия по указанной в нем и в соответствующем передаточном акте стоимости.

Оценка долгосрочных финансовых вложений. Долгосрочные финансовые вложения включают:

1.             вклады в уставной капитал других предприятий;

2.             предоставленные займы;

3.             инвестиции в ценные бумаги (облигации, сертификаты и др.) в размере стоимости их приобретения, а также остаточной стоимости ценных бумаг, котируемых на бирже или внебиржевом рынке;

4.             затраты предприятий на выпуск собственных акций или долей участия в своем уставном капитале.

Финансовые вложения отражаются в учете и в балансе в сумме фактических затрат для инвестора.

Разница между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока приобретения акций и других долговых обязательств равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода относится на результат хозяйст­венной деятельности.

Акции и паи, не оплаченные, полностью показываются в ак­тиве баланса в полной сумме фактических затрат на их приобре­тение по договору с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье кредитов в пассиве баланса, если инвестору перешли права на объект.

В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, отражаются в активе баланса по статье дебиторы.

Вложения в акции других предприятий, подлежащих котированию, а также котируемые (публикуемые) облигации и другие долговые обязательства отражаются в балансе по рыночной стои­мости.

Если рыночная стоимость ниже балансовой стоимости на конец года, то разница относится на результаты хозяйственной деятельности.

5.3. Специфика оценки оборотных активов.

Оценка материальных запасов. Материальные запасы ис­пользуются в качестве предметов труда, полностью потребляют­ся в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на произведенную продукцию.

Все материальные запасы оцениваются в учете и балансе по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных запасов - опре­деляется исходя из затрат на их приобретение, расходов на их транспортировку и хранение. В затраты на приобретение включа­ются также выплаченные % за пользование кредитом, наценки (надбавки), уплаченные комиссионные вознаграждения снабжен­ческим и иным организациям.

В текущем (ежедневном) учете движение запасов осущест­вляется по твердым учетным ценам. Учетными ценами могут быть средние покупные цены, плановая (нормативная) цена и др. Отклонение фактической себестоимости от учетной оценки учи­тывается параллельно по группам материалов.

Определение фактической себестоимости материальных ре­сурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки:

1) по себестоимости единицы запасов;

2) по средневзвешенной себестоимости;

3) по рыночным ценам методами ФИФО (первая пар­тия в приход и первая в расход) и ЛИФО (первая партия в приход, последняя в расход).

Для лучшего понимания механизма оценки рассмотрим пример расчета стоимости материала, израсходованного на производство, и оценки его конечного остатка на складе метода­ми ФИФО и ЛИФО.