Лекции по "Теория бухгалтерского учета"

Балансовые счета, в свою очередь, в зависимости от их экономического содержания делят на б групп:

1.  Основные счета

2.  Регулирующие счета

3.  Калькуляционные счета

4.  Распределительные счета

5.  Сопоставляющие счета

6.  Финансово-результативные счета

1 Основные счета - это счета, которые служат для учета объектов, составляющих основу хозяйственной деятельности - имущества предприятия и источников его формирования. Остатки по этим счетам непосредственно отражаются в балансе.

Рис. 4 Схема классификации балансовых счетов

Основные счета в свою очередь подразделяются на 3 подгруппы:

1.1.      Счета имущества (хозяйственных средств)

1.2.      Счета источников формирования имущества

1.3.      Счета расчетов (расчетные счета)

Счета имущества (хозяйственных средств) предназна­чены для учета и контроля за имуществом (хозяйственными средствами) предприятия. Это активные счета. К ним относят­ся:      01 «Основные средства»

04 «Нематериальные активы»

10 «Материалы»

50 «Касса»

51 «Расчетный счет» и др.

Все они имеют дебетовый остаток, поступление пока­зывается по дебету, а выбытие по кредиту. Они расположены в активе баланса.

Счета источников формирования имущества Они предназначены для учета и контроля источников формирования имущества. Это пассивные счета. Сальдо находится в кредите счета. Увеличение отражается по кредиту, а уменьшение по его дебету счета. К таким счетам относятся:

80 «Уставный капитал»

82 «Резервный капитал»

83 «Добавочный капитал»

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

и др.

Счета расчетов. Они предназначены для учета расчетов данного предприятия с другими организациями и физическими лицами. Это активно-пассивные счета, то есть один и тот же счет этой группы может быть то активным (при наличии дебиторской задолженности - остаток в дебете счета), а то пассивным (при наличии кредиторской задолженности -остаток в кредите счета). К счетам расчетов относятся:

68 «Расчеты по налогам и сборам»

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

При наличии на синтетическом счете дебиторской и кредиторской задолженности одновременно он становится активно-пассивным. Сальдо по таким счетам может быть выведено только в аналитическом разрезе.

В бухгалтерском балансе остатки по ним показаны раз­вернуто: дебиторская задолженность - в активе, а кредиторская задолженность - в пассиве.

2. Регулирующие счета. Счета этой группы самосто­ятельного значения не имеют и предназначены для уточнения, регулирования оценки объектов, отражаемых на основных сче­тах. Они в свою очередь подразделяются на 3 подгруппы:

2.1.         Контрарные

2.2.         Дополнительные

2.3.         Контрарно - дополнительные

Контрарные счета используются для уменьшения оценки объектов, учитываемых на основных счетах.

Примером является контрактивный счет 02 «Аморти­зация основных средств», который является регулирующим к основному счету 01 «Основные средства».

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости. В то же время они изнашиваются и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию. Стоимость их износа численно равна начисленной амортизации. Чтобы узнать остаточную стоимость основных средств необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации.

Разница между первоначальной стоимостью н износом составляет остаточную стоимость: (200000 - 30000 = 170000 тыс. руб.)

Дополнительные счета применяются для увеличения оценки (для дооценки) средств, т.е. суммы, числящиеся на до­полняющем счете, должны быть присоединены к сумме на основном регулируемом счете.

Фактическая себестоимость материалов равна 36000 + 2000 -38000 (тыс. руб.).

Контрарно - дополнительные счета содержат в себе признаки и дополнительных, н контрарных счетов.

Например, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если делается дополнительная проводка, то счет является до­полнительным, а если проводка делается способом «красное сторно», то - контрарным.

3. Калькуляционные счета. Они предназначены для обобщения затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Все калькуляционные счета - активные. Наиболее ти­пичным представителем является счет 20 «Основное произ­водство». На дебете этого счета группируются по видам произ­веденной продукции затраты, включаемые в нх себестоимость, а по кредиту отражается фактическая себестоимость выпущен­ной готовой продукции.

К калькуляционным счетам относятся также счет 23 «Вспомогательные производства»; счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие.

4, Распределительные счета предназначены для распределения расходов либо по объектам калькуляции, либо по смежным отчетным периодам. В зависимости от этого они подразделяются на 2 подгруппы: собирательно-распредели­тельные н бюджетно-распределительные счета.

Собирательно-распределительные счета предназначены для группировки затрат в течение месяца и последующего рас­пределения их по объектам калькуляции. Эти счета остатков не имеют, так как собранные в их дебете суммы ежемесячно списываются на соответствующие, как правило, калькуляцион­ные счета. Поэтому в балансе они не отражаются.

Типичным представителем этой подгруппы является счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Все собранные на дебете этого счета затраты распре­деляются сложной бухгалтерской проводкой:

Д-т     20 «Основное производство»                  8000000

23 «Вспомогательные производства»       2000000

                              К-т     26 «Общехозяйственные расходы»              10000000

Бюджетно-распределительные счета применяются для распределения затрат по нескольким отчетным периодам.

К этому виду счетов относятся, в частности, активный счет 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резерв предстоящих расходов».

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для собирания единовременных затрат с последующим их распределением в течение нескольких месяцев (лет) на затраты производства. Это активный счет. На нем собираются затраты на освоение нового производства, расходы, связанные с горноподготовительными работами, с ремонтом основных средств (когда организация не создает соответствующий резерв или фонд) и др.

Пример. На освоение нового производства затрачено единовременно 60000 руб. Для равномерного включения в себестоимость продукции их ежемесячно будут списывать равными долями по 5000 руб. на счет 20 «Основное производство».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» это пас­сивный счет. Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных средств для равномерного включения в затраты на производство (обращение). На этом счете могут быть отражены суммы предстоящей оплаты отпусков работникам организации, на ремонт основных средств, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и др.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резерв Предстоящих расходов» в корреспон­денции со счетами учета затрат на производство и обращение.

Фактические расходы из ранее образованного резерва относят в дебет счета 96 «Резерв предстоящих расходов» в корреспонденции с соответствующими счетами: счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму оплаты отпуска н ежегодных вознаграждений за выслугу лет; счетом 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость произведенного ремонта основных средств и др.

Например. Для равномерного включения в себе­стоимость продукции сумм, начисленных за отпуск, ежеме­сячно относятся в резерв по 30000 руб. Это позволяет начис­лить работникам предприятия в летние месяцы за отпуск сум­мы, значительно превышающие среднемесячные.

5. Сопоставляющие счета. Они предназначены для сопоставления на них каких-либо показателей. Эти счета не имеют остатков и в балансе не отражаются.

Порядок записей на сопоставляющих счетах рассмотрим на примере счета 90 «Продажи». В дебет этого счета записывается фактическая себестоимость реализованной продукции, а в кредит - выручка от ее реализации. Их разница показывает результат реализации. Во всех случаях результат реализации списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Если имеет место прибыль, составляется проводка: Д-т 90, К-т 99; а если убыток - Д-т 99, К-т 90.

Результат от реализации = Выручка от реализации -полная фактическая себестоимость реализованной продукции = 2300000 - 1800000 = 500000.

6. Финансово-результативные счета. В эту группу вхо­дят счет 99 «Прибыли и убытки» и счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пас­сивным счетом, на нем обобщается информация о формиро­вании конечного финансового результата деятельности орга­низации в отчетном году: от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету его отражают убытки, а по кредиту прибыли.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный
период показывает конечный финансовый результат отчетного
периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыли (Непокрытый убыток)».

Ряд счетов обладают признаками двух классификацион­ных групп (подгрупп). Так, счет 28 «Брак в производстве» относится к сопоставляющим счетам и обладает также призна­ками калькуляционных счетов. Счет 99 «Прибыли и убытки» будучи финансово-результативным является также сопостав­ляющим счетом. Отнесение некоторых счетов к той или иной группе следует признать в известной мере условным.

3.8.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации

Основой единообразия и сопоставимости учета и отчет­ности является применение единой системы счетов.

Во всех организациях, находящихся на территории Российской Федерации, независимо от форм собственности и ведомственного подчинение (кроме банков, страховых и бюджетных организаций), начиная с 1 января 2001 года учет ведется в соответствии с новым утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94-н планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой перечень синтетических счетов в систематизированном виде с указанием их шифров, объединенных по экономическому содержанию в разделы (8 разделов). В плане счетов предусматриваются и забалансовые счета.

План счетов включает около 60 синтетических счетов (балансовых).

Для обеспечения единства методологии в состав плана счетов входит Инструкция по применению плана счетов, в которой приводится краткая характеристика каждого счета (по экономическому содержанию и назначению) и типовая коррес­понденция каждого счета.