Лекции по "Теория бухгалтерского учета"

1.              Поступление денежных средств с расчетного счета в кассу влечет уменьшение денежных средств на расчетном счете при увеличении их наличия в кассе. А также наоборот.

2.              Отпуск материалов со склада в производство приводит к уменьшению остатка по статье материалы и увеличение - по статье затраты в незавершенном
производстве.

3.              Поступление готовой продукции на склад вызывает увеличение статьи готовая продукция при уменьшении затрат незавершенного производства и другие операции.

К IV типу относятся операции, под влиянием которых происходит преобразование одного источника средств в другой, то есть изменение происходит только в пассиве баланса. Одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Актив баланса и его валюта не меняются.

А = П + п-п.

К таким операциям можно отнести:

1.   Отчисление части чистой прибыли, на увеличение резервного фонда.

2.   Погашение долгосрочных ссуд полученными кратко­срочными кредитами, вызывающее сокращение задолженности по долгосрочным кредитам и займам и увеличение задолженности по краткосрочным кредитам.

3.   Начисление отпускных за счет резерва приводит к уменьшению резерва предстоящих расходов и увеличению задолженности по заработной плате перед персоналом.

и другие аналогичные операции.

Итак, в операциях I и II типа валюта баланса меняется, а в операциях III и IV типа валюта баланса остается неизменной.

Равенство актива и пассива всегда сохраняется. Это непреложный основной закон бухгалтерского учета.

3.3. Понятие о счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс составляется один раз за отчетный период. Между тем, ежедневно совершается множество хозяйственных операций, которые должны быть отражены в текущем учете.

Для текущего отражения, группировки и контроля иму­щества и источников его образования ведутся счета бухгал­терского учета.

Счета бухгалтерского учета открываются для каждого вида имущества, источников их формирования и хозяйствен­ных процессов. Каждый счет имеет наименование, номер (шифр).

Счет представляет собой разделенную на две части таб­лицу в виде карточки или листа. Левая часть условно назы­вается дебет. Правая - кредит.

В дебетовой и кредитовой частях таблицы должен быть записан номер   операции,  номер  документа  и дата  (т.е. документальное ее обоснование), краткое содержание операции и денежная оценка (сумма, на которую совершена операция).

Ниже приведена схема счета, применяемая на практике при мемориально-ордерной форме учета.

Наименование счета

Стороны дебета и кредита могут быть расположены также друг против друга в шахматном порядке (по горизонтали - дебет, по вертикали - кредит).

Современный порядок ведения счетов допускает и расположение дебета в одной таблице, а кредита в другой фор­ме ( например, при журнально – ордерной форме учета).

На каждом бухгалтерском счете прежде всего отража­ется его первоначальное состояние, т.е. остаток на начало отчетного периода, называющийся «сальдо» - Си.

По аналогии с делением баланса на актив и пассив счета подразделяются на активные и пассивные счета.

Активные счета отражают имущество, соответствуют статьям, расположенным в активе баланса и имеют дебетовый остаток.

Пассивные счета отражают источники формирования имущества, расположены в пассиве баланса и имеют креди­товый остаток.

В активных и пассивных счетах дебет и кредит имеет разное значение.

В активных счетах «сальдо» на начало и конец отчет­ного периода расположено в дебете (дебетовый остаток), а на пассивных счетах - в кредите (кредитовое сальдо).

В активных счетах по дебету показывают операции, вы­зывающие увеличение имущества, а по кредиту - его уменьше­ние.

В пассивных счетах, наоборот, в кредите получают отражение операции по увеличению, а в дебете - по его умень­шению.

В учебных целях для упрощения изложения в дальнейшем будем пользоваться упрощенной схемой счета и кратким обозначением: Д-т и К-т.

Д-т              Наименование счета              К-т

Сумма всех зарегистрированных на счетах операций называется оборотом. Обороты рассчитываются отдельно по дебету и кредиту.

Зная по окончании отчетного периода сальдо на начало месяца и обороты по дебету и кредиту, можно определить остаток на конец месяца (Ск).

На активном счете              Ск  = Сн + Обд - Обк

На пассивном счете              Ск = Сн + Обк – Обд

Остаток на конец будет считаться остатком на начало следующего отчетного периода.

Ск              ► Сн

Рассмотрим порядок отражения операций и определения остатков на примере активного счета 51 «Расчетный счет».

Остаток средств на начало месяца - 45 000 руб.

За месяц произведены следующие операции:

1.   На расчетный счет зачислена краткосрочная ссуда банка в сумме 11000 руб.

2.   С расчетного счета в погашение задолженности по ссудам перечислено 4000 руб.

3.              Перечислено с расчетного счета в погашение
задолженности поставщикам 6000 руб.

4.              Из кассы на расчетный счет возвращены деньги в
сумме 2950 руб.

На счете 51 «Расчетный счет» будут произведены следующие записи:

       Д-т                              счет 51 «Расчетный счет»                                      К-т

Теперь рассмотрим порядок записи на примере пас­сивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Остаток на начало отчетного периода - 7000 руб.

Операции за месяц:             

3. Перечислено с расчетного счета в погашение

задол­женности поставщикам - 6000 руб.             

5.   Возникла задолженность поставщикам за поступив­ший материал на сумму 1900 руб.

6.   Перечислена в бюджет кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, по которой истек срок исковой давности в сумме 800 руб.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» эти операции будут отражены следующим образом:

Д-т   счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   К-т

Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета. Они могут иметь и дебетовое и кредитовое сальдо.

Например, на счете 99 «Прибыли и убытки» кредитовое сальдо означает, что окончательным финансовым результатом за отчетный период является прибыль. Если сальдо дебетовое, конечный финансовый результат - убыток.

Активно-пассивным счетом является также счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебетовый остаток показывает сумму дебиторской задолженности, а кредитовый - величину кредиторской задолженности.

Итак, подведем итог. Счета бухгалтерского учета являются средством текущего учета, а бухгалтерский баланс -способом его обобщения.

Между счетами и бухгалтерским балансом существует связь, которая проявляется в том, что сумма, числящаяся на каждой статье баланса на определенную дату, тождественна остатку по соответствующим счетам (или счету) на одну и ту же дату.

Актив баланса и соответствующие активные счета на одну и ту же дату имеют равные показатели.

Аналогичная связь существует между пассивными счетами и соответствующими статьями пассива баланса.

3.4.   Двойная запись на счетах, её сущность и значение