Лекции по "Теория бухгалтерского учета"

Каждая хозяйственная операция имеет двойственную сущность и вызывает изменения в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Это диктует необходимость отражения каждой хозяйственной операции на счетах способом двойной записи, когда каждая операция записывается дважды - на двух взаимосвязанных счетах: в дебете одного и кредите другого счета на одну и ту же сумму.

В соответствии с четырьмя типами хозяйственных опе­раций балансовых изменений установлены следующие правила двойной записи на счетах:

I              тип операций - увеличение актива и пассива баланса - отражается по Д-ту активного счета и К-ту пассивного счета

(А+,П+).

II              тип операций - уменьшение актива и пассива баланса - отражается по Д-ту пассивного счета и К-ту активного счета

(А-, П-).

III              тип операций - изменение только в активе баланса - отражается по Д-ту одного активного счета и по К-ту другого активного счета (А +, -).

IV тип. операций - изменение только в пассиве баланса - отражается по Д-ту одного пассивного счета и К-ту другого пассивного счета (П+,-).

Правила двойной записи на счетах и характер их влияния на баланс в систематизированном виде представлен в таблице 3.

Таблица 3 Характер влияния хозяйственных операций на счета бухгалтерского учета и баланс

Применяемое по методу двойной записи то или иное сочетание бухгалтерских счетов, отражающих определенную хозяйственную операцию, называется корреспонденцией сче­тов, а счета, участвующие в этом взаимном сочетании -корреспондирующими счетами.

Краткая запись, отражающая корреспонденцию счетов, называется счетной формулой или проводкой.

Счетные формулы могут быть простыми и сложными. В первом случае формула состоит из 2-х корреспондирующих счетов, один из которых дебетуется, а другой -кредитуется.

Во втором случае в счетную формулу может включаться более двух корреспондирующих счетов. При этом возможны два варианта:

1. Один счет дебетуется, а все другие кредитуются.

2. Один счет кредитуется, а все остальные дебетуются. Рассмотрим пример.

Пусть со склада отпущены материалы на сумму 9300 руб., в том числе на основное производство 6200 руб., а на вспомогательное - 3100 руб,

Пользуясь простой формулой, необходимо записать операцию следующим образом:

1) Д-т счета 20 «Основное производство»             

К-т счета 10 «Материалы»              6200 руб.

2)Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»

К-т счета 10 «Материалы»              3100 руб.

При  помощи  сложной   формулы  эта  операция  будет отражаться так:

Д-т счета 20 «Основное производство»                       - 6200 руб.

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства» - 3100 руб.
                К-т счета 10 «Материалы»                       - 9300 руб.

В бухгалтерском учете не допускается корреспонден­ция одновременно дебета нескольких счетов с кредитом нескольких счетов.

Для того, чтобы верно записать хозяйственную опера­цию на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи необходимо:

1.  Правильно осмыслить экономическое содержание хо­зяйственной операции и изменения, вызываемые этой опера­цией в составе хозяйственных средств и источников их форми­рования.

2.  Четко следовать действующим положениям по бух­галтерскому учету и инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета.

3.  Правильно избрать корреспондирующие счета из чис­ла применяемых.

4.              Определить какие из корреспондирующих счетов
являются активными, а какие пассивными, а также тип хозяй­ственной операции.

5.              Четко руководствоваться значениями дебета и
кредита в активных и пассивных счетах.

Только правильное применение методического приема двойной записи операций на счетах бухгалтерского учета обеспечивает нормальное завершение цикла учетных работ.

Важно помнить, что принцип двойной записи никогда не нарушает равенства итогов актива и пассива баланса

Приведем примеры применения способа двойной записи.

1. От поставщиков поступил материал на сумму 1900 руб. Эта операция увеличивает сумму материалов на складе и на ту же сумму задолженность поставщикам, так как расчет за материалы производится обычно после их получения. Как было ранее отмечено, это первый тип операции. В плане счетов выбираем активный счет 10 «Материалы» и пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Увеличение материалов будет отражено по дебету счета 10, а увеличение задолженности - по кредиту счета 60.

2. На расчетный счет предприятия зачислена кратко­срочная ссуда банка в сумме 1000 руб., при этом возрастает остаток денежных средств на расчетном счете и одновременно на ту же сумму задолженность предприятия банку по краткосрочным ссудам.

3. Из производства на склад сдана готовая продукция на 8000 руб. Происходит увеличение готовой продукцин на складе и сокращение незавершенного производства.

3.5.    Счета синтетического и аналитического

учета

Имущество организаций, источники их формирования и
хозяйственные процессы учитываются на синтетических
(обобщенных)              и              аналитических              (расчлененных,

детализированных) счетах. Поэтому бухгалтерский учет подразделяют на синтетический и аналитический.

Синтетический учет отражает только обобщенные пока­затели, например наличие всего сырья или всех материалов, общую сумму движения всех видов сырья и материалов, общую задолженность предприятия всем рабочим и служащим, всю готовую продукцию и т.д. Синтетический учет, однако, не может дать сведений о том, какие именно материалы (по видам, сортам) имеются на предприятии, какие виды готовой продукции находятся на складе, кому из рабочих и на какую сумму заработной платы должно выплатить предприятие и т.д. Показатели синтетического учета выражаются только в денежном измерении.

Получение детализированных данных - функция анали­тического учета.

Показатели аналитического учета приводят не только в денежном, но в необходимых случаях и в натуральных изме­рителях.

В ряде случаев синтетические счета до их аналити­ческой детализации могут разбиваться на субсчета (промежу­точные счета) - учет на них ведется в натуральных и денежных измерителях. Например, синтетическому счету 10 «Матери­алы» сопутствуют 9 субсчетов:

1.              Сырье и материалы

2.              Покупные полуфабрикаты и комплектующие изде­
лия, конструкции и детали

3.  Топливо

4.  Тара и тарные материалы

5.  Запасные части и другие

Каждый из приведенных субсчетов подразделяется, в свою очередь, на аналитические счета: например, субсчет «Сырье и материалы» на счета проволоки медной, листовой стали, олова и т.д. в зависимости от особенностей производ­ства.

В дальнейшем мы будем называть синтетические счета счетами первого порядка, субсчета - счетами второго порядка, а аналитические счета - счетами третьего порядка.

Обобщенные записи, производимые на синтетических счетах, повторяются с укрупненной детализацией на субсчетах и с полной детализацией на аналитических счетах.

Несколько аналитических счетов обобщают в один субсчет, а несколько субсчетов объединяют в один синтети­ческий счет.

Итак, синтетический учет - это учет обобщенных дан­ных бухгалтерского учета по видам имущества, обязательствам и по хозяйственным операциям. Этот учет ведется на синтети­ческих счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - это детализированный учет внут­ри каждого синтетического счета или субсчета. Он ведется на аналитических счетах.

Синтетический и аналитический учет должны быть организованы так, чтобы контролировать друг друга (в конеч­ном итоге они должны совпадать). Записи по ним ведутся па­раллельно на основании одних и тех же документов, только на синтетических счетах укрупнено, а на аналитических счетах детализировано.

3.6.    Оборотные ведомости и их назначение

Для проверки данных и обобщения показателей теку­щего учета по всем синтетическим и аналитическим счетам составляют оборотные ведомости. Их составление предшеству­ет составлению бухгалтерского баланса.

Для каждой однородной группы аналитических счетов, входящих в тот или иной синтетический счет, предусматри­вается отдельная оборотная ведомость, в которой указываются наименования аналитических счетов, и сальдо на начало ме­сяца, обороты за месяц и сальдо на конец месяца. В оборотных ведомостях по аналитическим счетам приводят натуральные и стоимостные показатели, например, по счету 10 «Материалы», или только стоимостные показатели - по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Широкое распространение имеют сальдовые ведомости. В отличие от оборотных, сальдовые ведомости содержат толь­ко остатки на начало (конец) каждого отчетного периода. В них отсутствуют сведения об оборотах. Такое упрощение целесообразно при большой номенклатуре материальных ценностей, когда на составление оборотных ведомостей уходит слишком много времени. Сальдовые ведомости могут составляться на год.

Обобщение данных бухгалтерского учета по синтети­ческим счетам достигается составлением оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Такая оборотная ведомость содержит сальдо на начало отчетного периода, обороты за отчетные период и сальдо на конец отчетного периода. В этой оборотной ведомости предусматриваются только денежные показатели.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет место равенство 3-х пар итогов (см табл. 4)

Первое равенство - дебета и кредита остатков на начало отчетного периода вытекает из равенства итога актива и пассива по балансу на начало отчетного периода.

Равенство второй пары итогов - дебета и кредита оборо­тов за отчетный период основывается на методе двойной запи­си.

Третье равенство - остатки на конец месяца по дебету и кредиту представляет собой следствие первого и второго равенств.

Таблица 4. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за ноябрь 2000 г.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета может быть составлена по так называемой шахматной форме, которая отражает не только сальдо и обороты счетов, но и их корреспонденцию. Запись, сделанная в этой ведомости в прямоугольнике, образуемом при пересечении графы кре­дитуемого счета со строкой дебетуемого счета, отражает кор­респонденцию счетов.

Применение шахматной оборотной ведомости на прак­тике сдерживается наличием большого числа синтетических счетов (около 60). Принцип шахматной записи широко исполь­зуется при журнально-ордерной форме учета.

3.7.    Классификация счетов бухгалтерского

учета

Важным условием правильного применения многочис­ленных счетов бухгалтерского учета является их классифи­кация (т.е. научно обоснованная группировка по экономически однородному признаку).

Практически наиболее приемлемой является классифи­кация, в основу которой положено экономическое содержание (назначение) счетов. Эта классификация приведена на рис. 4.

При классификации счетов по их экономическому со­держанию все они прежде всего подразделяются на балансовые и забалансовые счета.

Балансовые счета - это все счета, обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его имущество, капитал, обязательства, расчеты и процессы.

Забалансовые счета - предназначены для учета хозяй­ственных средств, не принадлежащих данному предприятию. Остатки по ним не входят в баланс, а показываются за балан­сом.

Например, материальные ценности, принятые на ответ­ственное хранение, или материалы на переработку.