Лекции по "Теория бухгалтерского учета"

С применением журнально-ордерной формы во многих слу­чаях отпадает необходимость в обособленном аналитическом учете (поскольку в журнале-ордере обычно совмещают синтети­ческий и аналитический учет).

По окончании месяца итоги каждого журнала-ордера пере­носят в Главную книгу, которая отличается по форме от Главной книги при мемориально-ордерной форме учета. Форма Главной книги при журнально-ордерной форме учета приведена в табл.6.6.

Таблица 6.6

Главная книга при журнально-ордерной форме учета откры­вается на год. На месяц отводится только одна строка, и записи производятся общим итогом. При этом по дебету счета они дают­ся развернуто по корреспондирующим счетам, а по кредиту -обобщено. Корреспонденция счетов по кредиту развернуто при­водится только в журналах - ордерах. Таким образом, журнал-ор­дер и Главная книга вместе дополняют друг друга, дают развер­нутую корреспонденцию по дебету и кредиту каждого счета. Надобность в составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам отпадает.

Данные накопительных ведомостей, журналов-ордеров и Главной книги используются для заполнения баланса и составле­ния других форм отчетности.

Взаимосвязь регистров при журнально-ордерной форме и последовательность записей на них показана на рис. 6.3.

6.6. Упрощенные формы бухгалтерского учета для малых предприятий.

Субъекты малого предпринимательства ведут учет по упро­щенным формам бухгалтерского учета.

Субъектами малого бизнеса (предпринимателями) могут выступать юридические и физические лица. К ним относятся предприятия, в которых средняя численность не превышает в промышленности, строительстве и транспорте 100 человек, в сельском хозяйстве и научно-технических сферах - 60 человек, а в торговле и во всех других видах деятельности - 50 человек.

Кроме того, доля участия других юридических и физичес­ких лиц в уставном капитале малого предприятия не должна пре­вышать 25%.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета не­сет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглав­ляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется в соот­ветствии с законом по бухгалтерскому учету, положением по бухгалтерскому учету и отчетности, единым планом счетов бух­галтерского учета и другими обязательными положениями по учету.

Учет может вестись также внештатным бухгалтером по до­говоренности.

Эту форму рекомендуют применять малым предприятиям с простым технологическим процессом производства и оказания услуг, имеющим небольшое количество операций, как правило в пределах 300.

Естественно рабочий план счетов включает ограниченное число счетов.

Известно 2 вида упрощенной формы бухгалтерского учета: простая и с использованием ведомостей.

Простая форма. Она может применяться на малом пред­приятии при условии:

2)     отсутствия собственных основных средств;

3)     поступления материалов незначительные и полностью используются на производство продукции в течение от­четного месяца (отсутствие запасов);

4)     расчеты с покупателями за реализованную продукцию, а также с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности ведутся сразу по факту совершения операции (т.е. задолженности отсутствуют);

5)     имеет место простое производство с полной ежемесяч­ной реализацией без наличия незавершенного произ­водства;

6)     не осуществляется авансирование поставщиков по за­казам;

7)     учет доходов и расходов возможен только на основе полученных и уплаченных денежных средств.

При простой форме учета ведется «Книга учета хозяйствен­ных операций» форма № К-1 (см. табл. 6.7). Она является единым регистром синтетического и аналитического учета.

Таблица 6.7 Книга учета хозяйственных операций (форма № К-1)

Продолжение табл. 6.7.

В книге учета хозяйственных операций в обязательном порядке отражается: характеристика первичной документации, сум­ма совершенных хозяйственных операций, их распределение по счетам. Счета являются одновременно регистрами аналитическо­го и синтетического учета. В книге определяется себестоимость продукции (работ, услуг) и финансовый результат.

Книга ведется в течение всего отчетного периода. Она должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице записывается количество страниц, заверенное подписью главного бухгалтера, руководителя и печатью.

Учет может вестись отдельно за месяц в самостоятельной ведомости. При этом надобность в книге отпадает.

Помимо Книги учета хозяйственных операций (или соот­ветствующей ведомости) на предприятии обязательно ведется ве­домость учета заработной платы, где отражаются расчеты по оп-ите труда работников, расчеты с бюджетом и отчисления на со­циальные нужды.

Естественно, обязательно на предприятии ведется и «Кассо­вая книга».

Последовательность записей в регистрах при простой фор­де приведена на рис. 6.4.

Остановимся подробнее на Книге учета хозяйственных опе­раций.

Книга открывается записями остатков на начало года по каждому виду имеющегося имущества и обязательств. По мере совершения операции и при поступлении каждого документа в книге, в соответствующих графах в хронологическом порядке, за­писываются содержание хозяйственной операции за текущий ме­сяц, ее сумма и счетная формула по дебету и кредиту соответст­вующих счетов.

Затраты за месяц собираются по дебету 20 «Основное производство». По окончанию месяца эти затраты в части прихо­дящиеся на реализованную в течение месяца продукцию списы­вают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 20 (в соответст­вующих графах книги). Финансовый результат определяется как разница между оборотом по кредиту и дебету «Продажи» (то есть разница между графами 12 и И). Получаемый результат отража­ется в книге отдельной строкой. При получении прибыли делает­ся запись по графам 11 и 22, т.е. «Продажи» - дебет и «Прибыль и ее использование» - кредит. Если имеет место убыток, запись от­ражается по графам 12 и 21: «Продажи» - кредит, а «Прибыль и ее использование» - дебет.

По завершении месяца в книге по всем счетам подсчитыва­ются обороты по дебету и по кредиту и выводится сальдо на 1-е число следующего месяца.

При этом сумма всех оборотов по дебету и по кредиту всех счетов должна быть равна итогу, показанному по графе 4 «Сум­ма».

Книга учета хозяйственных операций является основанием для заполнения бухгалтерского баланса и других форм отчетнос­ти.

Форма бухгалтерского учета с использованием ведомос­тей. Эта форма применяется, если малое предприятие имеет на балансе собственные основные средства и определенные запасы материалов. Порядок заполнения регистров при этой форме учета приведен на рис. 6.5. В качестве учетных регистров для учета имущества и источников его образования применяется 8 ведомостей (от В-1 до В-8) и одна шахматная ведомость (В-9) для обоб­щения данных этих ведомостей и проверки правильности записей в них по счетам бухгалтерского учета.

Рис. 6.5. Схема последовательности учета при форме бухгалтерского учета с использованием ведомостей.

Ведомость № В-1 «Ведомость учета основных средств, на­числение амортизационных отчислений» является регистром син­тетического и аналитического учета наличия и движения основ­ных средств и расчета сумм амортизационных отчислений (счета 01 и 02).

Данные по основным средствам записываются в ведомость позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежеме­сячно подсчитываются суммы оборота, и выводится остаток ос­новных средств на 1 число следующего за отчетным месяца.

Для малых предприятий, наиболее доступным способом начисления амортизации являются линейный и списание стоимости пропорционально объему продукции (работ), однако предприятия могут выбирать любой из 4-х допустимых способов. Ведомость № В-2 «Ведомость учета производственных запасов, товаров, го­товой продукции и НДС уплаченного по ценностям», ведется для синтетического и аналитического учета на счета 10, 43, 41 и 19.

Ведомость № В-3 «Ведомость учета затрат на производст­во» применяется для аналитического и синтетического учета на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Вложения во внеобо­ротные активы». Затраты по дебету счета 20 собираются с креди­та разных счетов.

Ведомость № В-4 «Ведомость учета денежных средств и фондов» ведется по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 99 «Прибыль и убыток», 80 «Уставной капи­тал».

Ведомость № В-5 «Ведомость учета расчетов и прочих опе­раций» открывается по счетам: 55 «Специальные счета в банке», 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с различными кредито­рами и дебиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Рас­чет по социальному страхованию и обеспечению», 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)», 66 «Расчеты по крат­косрочным кредитам и займам» и другие заемные средства.

Ведомость № В-6 «Ведомость учета реализации в зависи­мости от применяемого порядка определения финансового ре­зультата для целей налогообложения» используется в двух ва­риантах В-6 (отгрузка) или В-6 (оплата).