Лекции по "Теория бухгалтерского учета"

Для исправления ошибки необходимо сделать сторнировоч­ную запись (красными чернилами или в рамке) устранив невер­ную проводку, а затем составить новую.

2) Д-т сч.51 «Расчетный счет»                       │

     К-т сч.55 «Специальные счета в банках»   │

3) Д-т сч.50 «Касса»                                       │

К-т сч.51 «Расчетный счет»                            │        20 000 руб.

На счетах исправление ошибочной записи будет отражено следующим образом:

41

Способ «красное сторно» в бухгалтерском учете применяет­ся также для корректировки плановой (нормативной) оценки до фактической, если имеет место экономия, то есть фактическая оценка ниже учетной.

Следует помнить, что содержание регистров бухгалтерского учета также как и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, имеющие доступ к этим докумен­там, обязаны ее хранить. За разглашение они несут ответствен­ность, установленную законодательством Российской Федера­ции.

6.2. Понятие «форма бухгалтерского учета» и ее виды.

Для рациональной организации бухгалтерского учета боль­шое значение имеет правильный выбор формы бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров, предопределяющих методику и технику ре­гистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.

В настоящее время применяются следующие формы бухгал­терского учета:

      мемориально-ордерная;

      Журнал-Главная;

      журнально-ордерная;

      упрощенная для малых предприятий;

      автоматизированная.

Предприятия  самостоятельно  выбирает форму и методы бухгалтерского учета исходя их объема учетных работ, имею­щейся вычислительной техники и своих финансовых возможнос­тей. Предприятия имеют право разрабатывать свои оригинальные программы регистрации и обработки информации, соблюдая при этом общеметодические принципы установленные в централизо­ванном порядке.

Наиболее прогрессивной является автоматизированная фор­ма бухгалтерского учета, которая позволяет существенным обра­зом изменить характер работы бухгалтера. Для учетного персона­ла главной становятся функции организации учета, контроля и анализа.

6.3. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Сущность мемориально-ордерной формы заключается в том, что на основании первичных или сводных (накопительных группировочных) документов составляются мемориальные орде­ра (табл. 6.1), в которых приводится краткое содержание записи, дата совершения операции, № документа, сумма операции и счет­ная формула.

Таблица 6.1  Образец мемориального ордера

Для регистрации мемориальных ордеров применяется спе­циальный Регистрационный журнал, записи в котором фиксиру­ются в хронологическом порядке (см. табл. 6.2).

Таблица 6.2 Регистрационный журнал

Форма регистрационного журнала содержит порядковый номер мемориального ордера, его дату и общую сумму произве­денных в нем записей.

Ведение регистрационного журнала позволяет сопоставлять сумму операций, получивших отражение в мемориальных орде­рах, с итогом записей по синтетическим счетам, а также контро­лировать сохранность мемориальных ордеров и документов. Данные мемориальных ордеров после регистрации вносят в Главную книгу (табл. 6.3) - основной регистр синтетического учета, построенный по синтетическим счетам. По дебету и креди­ту каждого счета отражаются дата и номер мемориальных ордеров, суммы по корреспондирующим счетам, их итоги.

41

Параллельно в бухгалтерии ведутся записи в регистрах ана­литического учета, а по окончании месяца составляются оборот­ные ведомости по аналитическим счетам. Итоговые данные по каждой оборотной ведомости аналитического учета должны сов­падать с соответствующими показателями оборотной ведомости по синтетическим счетам.

В свою очередь итоги дебета и кредита по оборотной ведо­мости синтетического учета должны быть равны итогу по регист­рационному журналу. Последовательность работ при мемориаль­но-ордерной форме учета может быть представлены схемой (см. рис. 6.1).

Недостатком мемориально-ордерной формы учета является неоднократное повторение записей в Регистрационном журнале, в регистрах синтетического и аналитического учета (из-за отрыва синтетического учета от аналитического). Не все регистры при мемориально-ордерной форме учета приспособлены для состав­ления отчетности, что требует дополнительных расчетов. Назван­ные недостатки увеличивают трудоемкость учетных работ и воз­можность ошибок.

6.4. Форма бухгалтерского учета «Журнал - Главная».

На предприятиях с небольшим объемом производства и в некоторых финансовых учреждениях ведется форма учета «Жур­нал-Главная».

Главной особенностью этой формы является объединение регистров для хронологической и систематической записи по сче­там синтетического учета в одной комбинированной книге Жур­нал-Главная. В остальном учетный процесс почти не отличается от порядка учетной регистрации при мемориально-ордерной фор­ме, также ведется синтетический и аналитический учет. По дан­ным аналитического учета составляется оборотная ведомость. Журнал-Главная имеет следующий вид (см. табл. 6.4).

В начале месяца в Журнал - Главная переносят остатки на синтетических счетах.

Таблица 6.4 Журнал - Главная

Операции записываются в Журнал - Главная непосредст­венно с первичных или сводных документов. При регистрации каждой операции присваивается порядковый номер и отводится одна строка для записи. Аналитический учет ведется в карточках или книгах. По аналитическим счетам составляется оборотная ве­домость, которая сверяется с данными синтетического учета.

В конце месяца в Журнал - Главная подсчитываются оборо­ты по дебету и кредиту и выводят сальдо на конец месяца, и сос­тавляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Баланс составляется непосредственно на основании записей в Журнал - Главная. Поэтому нет необходимости составлять обо­ротные ведомости по счетам синтетического учета.

Эта форма учета удобна, проста и наглядна. Она проще ме­мориально-ордерной формы учета. Вместо 2-х форм: Регистра­ционного журнала и Главной книги ведется один комбинирован­ный регистр - книга Журнал - Главная.

Эта форма может применяться только на предприятиях с не­большим комплектом синтетических счетов. Последовательность учетных работ при форме бухгалтерского учета Журнал - Глав­ная приведена на рис. 6.2 .

6.5. Журнально-ордерная форма учета.

Эта форма учета основана на использовании накопительных реестров - журналов, ордеров и вспомогательных ведомостей, совмещающих синтетический и аналитический учет.

По однородным хозяйственным операциям данные из доку­ментов группируются и накапливаются в ведомостях по синтети­ческим счетам. В конце отчетного периода в ведомостях выводят­ся итоги по каждому корреспондирующему счету. Итоги ведо­мостей переносят в журналы - ордера. По некоторым операциям данные из документов непосредственно заносят в журналы - ор­дера.

Журнал-ордер открывается для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов. Каждый журнал-ордер представляет собой таблицу шахматной формы с заранее предусмотренной корреспонденцией счетов, построенную по кре­дитовому признаку. Записи ведутся по кредиту соответствующих счетов с указанием корреспондирующих счетов по дебету.

Журнал-ордер совмещает, по существу, в себе мемориаль­ные ордера и регистрационный журнал, которые при мемориаль­но-ордерной форме ведутся раздельно. В табл. 6.5 приведена форма журнала-ордера.

Таблица 6.5 Журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса» за декабрь 2001г.