Лекции по дисциплине «Финансовый учет в соответствии с МСФО»

-              основные положения, заложенные в учетной  политике субъекта (варианты организации учета)

         - по балансу: долгосрочные и текущие активы, собственный капитал и обязательства (виды активов, обязательств, методы начисления амортизации, сроки погашения долгосрочной задолженности и др.)

-              по отчету о доходах и расходах: факторы, повлиявшие на снижение   дохода,   пояснения   по   убыткам   от   чрезвычайных ситуаций, факторы, повлиявшие на рост себестоимости продукции и др.

        - по отчету о движении денежных средств: метод раскрытия движения денежных средств, ограничения по движению денежных средств и др.

  - общая оценка финансового положения предприятия Формы бухгалтерской отчетности взаимоувязаны информационно и логически, что обеспечивает разностороннюю информацию в динамике о финансово-хозяйственном положении предприятия и позволяет использовать финансовую отчетность как полноценную базу для финансового анализа.

Вопросы для закрепления пройденного материала

1.Что понимается под финансовой отчетностью?

2.Из каких форм состоит финансовая отчетность?

3.Какую информацию должна содержать финансовая отчетность?

4.Кому предоставляется отчетность в обязательном порядке?

5.В какие сроки предоставляется годовая финансовая отчетность?

6.Кто отвечает за подготовку и представление финансовой отчетности?

7.Финансовая отчетность подписывается:

8.Финансовая отчетность необходима :

9.Пояснительная записка к годовой финансовой отчетности должна содержать

Тема 10. Консолидированная финансовая отчетность (МСФО IAS 27).

1.Представление консолидированной финансовой отчетности   

2. Сфера применения консолидированной финансовой отчетности

3. Процедуры консолидации

4.Учет инвестиций в дочерние, зависимые (ассоциированные) организации  в финансовой отчетности материнской организации

5. Раскрытие информации

1.Представление консолидированной финансовой отчетности   

Материнская организация должна представлять консолидированную финансовую отчетность.  Материнская организация не представляет консолидированную финансовую отчетность, если:

она находится в полной или в частичной собственности другой организации, и ее владельцы, включая тех, кто не имеет голосующих акций (доля меньшинства), были проинформированы и не имеют возражений против того, что консолидированная финансовая отчетность такой материнской организации не будет представлена.;

долговые и долевые инструменты материнской организации не обращаются на рынке ценных бумаг (национальные и иностранные фондовые биржи или внебиржевые рынки ценных бумаг, включая местные и региональные рынки);

материнская организация не регистрирует и не находится в процессе регистрации финансовой отчетности в комиссии по ценным бумагам или прочих регулирующих органах с целью выпуска любого класса финансовых инструментов на рынок ценных бумаг;

материнская организация или ее конечная материнская организация составляют консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, доступную для публичного пользования.

2. Сфера применения консолидированной финансовой отчетности

Материнская организация в консолидированной финансовой отчетности  должна консолидировать все дочерние организации.

Консолидированная финансовая отчетность включает все организации, кроме дочерних организаций, которые приобретаются и удерживаются исключительно с целью их последующей продажи в течение двенадцати месяцев. Если дочерняя организация, ранее исключенная из консолидации, не реализуется в течение двенадцати месяцев, то она должна быть консолидирована со дня приобретения, если не применяются подробно указанные обязательства.

Предполагается, что контроль может осуществляться, когда материнская организация обладает половиной голосующих акций организации, если только точно не доказывается, что такое обладание не может составлять контроль.

Материнская организация также может осуществлять контроль, обладая менее чем половиной голосующих акций, если она:

имеет более половины голосующих акций благодаря соглашению с другими инвесторами;

может регулировать финансовую и операционную политики дочерней организации по уставу или соглашению;

имеет полномочия назначать или смещать большую часть членов Совета Директоров или эквивалентного руководства;

в праве представлять большинство голосов на собраниях Совета Директоров или эквивалентного руководства.

3. Процедуры консолидации

              Организация может иметь в своей собственности акции на предъявителя, акции, купленные в рамках опционов «колл», долговые или долевые инструменты, конвертируемые в обыкновенные акции или иные аналогичные инструменты, которые в случае их применения, реализации или конвертации способны предоставить организации право голоса или же уменьшить право другого юридического лица влиять на финансовые и операционные политики другого юридического лица (потенциальные права голоса). При составлении консолидированной финансовой отчетности необходимо, чтобы организация рассмотрела существование и влияние потенциальных прав голоса, которые в настоящее время могут осуществиться и конвертироваться при оценке того, могут ли они руководить финансовой политикой и принципами деятельности другой организации. Потенциальные права голоса не рассматриваются в качестве применяемых, реализуемых или конвертируемых, если, например, они не могут быть применены, реализованы или конвертированы до наступления определённой даты или определённого события.

При составлении консолидированной финансовой отчетности финансовая отчетность материнской организации и дочерних организаций объединяются постатейно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.

При этом из консолидированной финансовой отчетности исключаются:

текущая стоимость инвестиций материнской организации в дочерние организации и части капитала дочерних организаций, принадлежащих материнской организации;

остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы, доходы и расходы, дивиденды;

нереализованные доходы и убытки.

Отдельно необходимо представлять доли меньшинства в прибылях и убытках и чистых активах. При этом доля меньшинства в чистых активах состоит из суммы, рассчитанной:

1) на дату первоначального объединения, рассчитанной в соответствии с МСБУ (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»;

2) и доли меньшинства в изменениях капитала организации, происшедших с даты объединения.

Консолидированная финансовая отчетность должна составляться на основе единой учетной политики. Если дочерняя организация  применяет учетную политику, отличную от учетной политики материнской организации, необходимо скорректировать финансовую отчетность дочерней организации в целях ее приведения к учетной политике, применяемой материнской организацией.

4. Учет инвестиций в дочерние, зависимые (ассоциированные) организации  в финансовой отчетности материнской организации

              В отдельной финансовой отчетности материнской организации инвестиции в дочерние организации, совместно контролируемые организации и ассоциированные организации, не классифицированные как предназначенные для торговли в соответствии с МСБУ (IFRS) 5 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность», должны учитываться по себестоимости или в соответствии с МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение».

Инвестиции в дочерние организации, совместно контролируемые организации и ассоциированные организации,   учитываемые в соответствии с МСБУ (IAS) 39 в консолидированной финансовой отчетности, должны аналогично учитываться в отдельной финансовой отчетности.

Инвестиции в дочерние организации, которые исключаются из консолидированной финансовой отчетности должны учитываться по себестоимости или в соответствии с МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение».

5. Раскрытие информации

Материнская организация в своей консолидированной финансовой отчетности должна раскрыть:

характер отношений между материнской организацией и ее дочерней организацией, когда материнская не владеет прямо или косвенно через другие дочерние организации более 50% голосующих акций;

причины, почему владение, прямо или косвенно через другие дочерние организации, более чем 50 % голосующих акций или потенциально голосующих акций (конвертируемые долговые инструменты) дочерней организации, не представляют собой права на контроль;

если дата составления отчета дочерней организации отлична от ее даты отчетности, причины выбора другой даты отчета;

характер и размер любых значительных ограничений (в результате долговых обязательств или законодательных требований) способности дочерней организации передавать ей свои средства в форме дивидендов, выплаченных в денежной форме, или выплаты займов и авансов.

В чем сущность консолидации ?

Какие существуют процедуры консолидации?

Тема 11. Влияние изменения валютных курсов (МСФО IAS 21).

1.       Операции в иностранной валюте

1.1.      Определение курсовой разницы

1.2.      Учет курсовой разницы

1.3.      Признание курсовой разницы

1.4.      Хеджирование

1.5.      Отличие  курсовой разницы  от других  видов доходов  и  расходов,  связанных  с  операциями  в иностранной валюте

2.       Пересчет финансовых отчетов иностранных предприятий

3.        Раскрытие информации по иностранной валюте.

1.            ОПЕРАЦИИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Операции в иностранной валюте - это операции, которые устанавливаются или требуют совершения в иностранной валюте, включая сделки, возникающие, когда предприятие:

а) покупает или продает товары или услуги, цены на которые установлены в иностранной валюте;

б) берет или предоставляет займ, по которому суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;

в) становится стороной неосуществленного контракта по обмену (когда оплата производится в будущем);

г)  иным образом приобретает или продает активы, берет на себя обязательства или рассчитывается по данным обязательствам в иностранной валюте.

Записи в бухгалтерском учете по операциям, производимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в тенге, в пересчете по курсу, установленному(_Национальным банком Республики Казахстан.?  

1.1.      Определение курсовой разницы

Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.

1.2.      Учет курсовой разницы

При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте оцениваются в казахстанских тенге путем пересчета по курсу на дату совершения операций. Дата совершения операций зависит от вида отдельных операций и определяется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета. Параллельно с записями в тенге, операции в иностранной валюте должны отражаться также в валюте расчетов (платежей) по ее номиналу. Для этого можно использовать различные приемы: запись данных дробью или вторые комплекты учетных регистров. Отражение изменений курсовых разниц от обмена валют на дату балансового отчета:

•      денежные статьи, в т.ч. дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте должны отражаться в тенге с использованием курса на время завершения отчетного периода;

•      неденежные статьи, в том числе собственный капитал, основные средства, товарно-материальные запасы, нематериальные активы, оцениваемые по первоначальной стоимости в иностранной валюте, отражаются в тенге с использованием курса на дату совершения операций.

1.3.      Признание курсовых разниц

Курсовые разницы возникают в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета по этой операции или отчетной датой.

В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая:

•      по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Национального банка Республики Казахстан на дату расчета отличался от курса на дату отражения этой дебиторской или кредиторской задолженности в системе бухгалтерского учета в отчетном периоде, либо от курса на дату составления финансовой отчетности за предыдущий отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

•      по операциям, связанным с пересчетом стоимости остатков денежных средств в иностранной валюте на каждую отчетную дату и перед каждой операцией по движению средств на этих счетах.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата их расчета и за который составлена финансовая отчетность.

Курсовые разницы зачисляются в состав доходов или расходов субъекта и отражаются в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов от деятельности субъекта.

1.4.      Хеджирование

Хедж, хеджирование - страхование или ограждение от потерь - сделки, осуществляемые в целях установления сумм в валюте отчетности, которые требуются или должны быть в наличии на дату расчетов по сделкам в иностранной валюте.