Лекции по дисциплине «Финансовый учет в соответствии с МСФО»

Счета доходов, прибылей, расходов и убытков – это счета отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Остальные счета являются счетами бухгалтерского баланса. Счета доходов, прибылей, расходов и убытков называют еще временными счетами, так как они используются для аккумулирования данных только за текущий отчетный период. В конце каждого периода, обычно составляющего один год, остатки этих счетов переносятся или закрываются. Этот периодический перенос (очищение) остатков счетов отчета о результатах финансово-хозяйственной в отчет о нераспределенной прибыли осуществляется при помощи закрывающих проводок. Закрывающие проводки служат двум целям:

1.          перенести чистую прибыль или убыток в нераспределенную прибыль;

2.          установить нулевой остаток в каждом из временных счетов для того, чтобы начать следующий отчетный период.

Таким образом, эти счета снова готовы к выполнению функции временного накопления данных на следующий год.

Счета бухгалтерского баланса (активы, обязательства, собственный капитал) не подвергаются периодическому закрытию, поэтому их называют постоянными счетами. Так, конечное сальдо на счете денежных средств одного отчетного периода должно быть начальным сальдо этого счета в следующем отчетном периоде. Нулевое сальдо на постоянном счете может быть только тогда, когда представленный объект (например оборудование) больше не находится в собственности предприятия (или полностью амортизирован). Остаток на конец периода по каждому счету баланса переносится в Главную книгу как начальный остаток следующего периода.

Вопросы для закрепления пройденного материала

1.Какие критерии относятся к признанию доходов и расходов?

2.При каких условиях признается выручка от продажи товаров?

3.Сколько существует критериев признание дохода?

4.Что относится к доходу, признанный при передаче (момент продажи)?

5.Что относится к доходу, признанный после передачи?

6.Что относится к доходу, признанный после передачи?

7.Что представляет собой метод момента продажи ?

8. Что представляет собой метод продаж в рассрочку ?

9. Что представляет собой метод возмещения издержек ?

10.Что входит в состав себестоимости реализованных товаров ?

11.Что относится к расходам периода?

12. На каких счетах учитываются доходы от реализации продукции?

13.На каких счетах учитываются расходы от реализации продукции?

14.На на какие счета списываются  доходы и расходы в конце отчетного периода?

Тема 8. Учет капитала и резервов.

1.Понятие акционерного капитала и его составные части.

2.Учет уставного, неоплаченного капитала и эмиссионного дохода.

2.Учет резервного капитала.

3.Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

1.Понятие акционерного капитала и его составные части.

В соответствии с законодательством акционерным общест­вом признается юридическое лицо, выпускающее акции с целью привлечения средств для осуществления своей деятельности. Единицей собственности в акционерном обществе является акция.

В уставе акционерного общества отражается количество ак­ций, разрешенных к выпуску и их номинальная стоимость. Ак­ционерное общество вправе не выпускать в обращение сразу все акции.

Выпущенные и циркулирующие акции

Выпущенными называются проданные или реализованные другим  способом  акции.

Циркулирующими называются выпущенные и находящиеся в обращении акции. Акция не будет циркулирующей, если она была выкуплена корпорацией или возвращена ей акционером. Те выпущенные акции, которые были выкуплены и находятся во владении корпорации, называются выкупленными (изъятыми).

Обыкновенные (простые) и привилегированные акции

Корпорация     может     выпускать    два    вида     акций              обыкновенные     и

привилегированные. Если выпускается только один вид акций, они будут обыкновенными. Их совокупность называют остаточным капиталом корпорации. Это значит, что в случае ликвидации компании все кредиторы и держатели привилегированных акций удовлетворяют свои претензии на имущество корпорации, и только потом рассматриваются требования держателей обыкновенных акций.

Привилегированные акции имеют некоторые преимущества перед обыкновенными, по крайней мере, одно из следующих: предпочтение при уплате дивидендов, предпочтение при распределении средств ликвидируемой корпорации, обратимость или необратимость, опцион. Привилегированные акции, в отличие от простых, обычно не дают права голоса.

Выпуск акций по номинальной стоимости.  Номинальная стоимость акции – это такая сумма каждой акции, которая отражается на счетах акций и составляет уставный капитал корпорации.

Акционерное общество не может объявить дивиденды, которые бы привели к тому, что акционерный капитал стал меньше уставного капитала. Следовательно, номинал –это та минимальная часть капитала, которая гарантирует оплату кредиторам. Любые суммы, полученные от продажи акций сверх их номинальной стоимости, отражаются на счете «Эмиссионный доход» и являются частью внесенного капитала компании.

Для учета акций в Типовом плане счетов предусмотрены пассивные счета 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции».

Отражение зарегистрированной величины уставного капитала

Дт. 5110 «Неоплаченный капитал»

Кт. 5010, 5020

Продажа акций по номинальной стоимости

    Дт. (1040, 1010)

                 Кт. 5110

Выпуск акций сверх номинальной стоимости

Если перспективы и потенциал компании считаются положительными, то руководство может захотеть осуществить выпуск дополнительных акций с надбавкой. Это может быть характерно для случая с котирующейся компанией, рыночная цена на акции которой в данный момент превышает номинальную стоимость.

Дт. (1030, 1010)

                 Кт. 5110

                 Кт. 5310 «Эмиссионный доход»

Выпуск акций под неденежные виды активов

Очень часто помимо денег выпускаются акции под имущество или услуги. В этом случае возникает проблема, как отразить такой вклад в денежной оценке. Согласно МСФО в этом случае операция отражается либо по рыночной стоимости актива, либо по рыночной стоимости акций, в зависимости от того, что из них более объективно и достоверно.

На момент выпуска акций, когда их рыночная цена не была определена, бухгалтерская запись будет следующая:

                       Дт (2410), 7210)

Кт. 5110

Кт. 5310

По акциям выплачиваются дивиденды.

Дивиденды – часть чистого дохода, подлежащего распределению между акционерами.

Когда объявляются дивиденды, превышающие нераспределенную прибыль, корпорация, в сущности, выплачивает акционерам часть вложенного ими капитала. Такие дивиденды называются ликвидационными и обычно выплачиваются при прекращении деятельности компании или сокращении объема ее операций.

С уплатой дивидендов связаны три важных даты: (1) дата объявления дивидендов, (2) дата регистрации владельцев акций и (3) дата выплаты дивидендов. Первая – дата официального объявления советом директоров о намерении выплатить дивиденды; вторая – дата, когда определяются владельцы акций, имеющие право на получение дивидендов. Дивиденды выплачиваются тем акционерам, у которых на момент регистрации были на руках акции. После этой даты акция теряет право на дивиденд, т.е. если акционер продает свои акции после даты регистрации, то право на получение дивидендов не переходит к новому владельцу. Третья – дата фактической выплаты дивидендов акционерам.

Для учета дивидендов применяются пассивный счет по Типовому плану 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате».

Начисление дивидендов Дт  5510    Кт  (3380).

Выплата дивидендов Дт  (3380)    Кт  (1030, 1010)

Выкуп акций

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшать, но «менее минимального размера, предусмотренного законодательными актами, уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Акционерное общество обязано уведомить об этом всех его кредиторов, при этом кредиторы вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения им убытков. Для учета изъятого капитала предусмотрены счета по Типовому плану счетов 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты».

На сумму выкупленных акций делается следующая запись

       Дт. (5210)

  Кт. (1030, 1010)

Продажа изъятых акций

а) фактическая стоимость выкупленных акций равна номинальной

    Дт  (1030, 1010)

Кт. (5210)

              ,

б) фактическая стоимость выкупленных акции ниже номинальной стоимости

    Дт. (1030, 1010)

Дт. 5310 «Эмиссионный доход»

Кт. (5210)

Если дополнительно оплаченного капитала недостаточно, дебетуется счет 561 «Нераспределенный доход» (5410 «Прибыль отчетного года»).

В)фактическая стоимость выкупленных акций выше номинальной
            Дт. (1030, 1010)

Кт. 5310 «Эмиссионный доход»

Кт. (5210)

Изъятие выкупленных акций

а)              фактическая    стоимость    выкупленных    акций    ниже    стоимости    первичного
размещения

         Дт. 5010, 5020

Кт. 5210

Кт. 5310

б) фактическая стоимость выкупленных акций, подлежащих изъятию, выше стоимости первичного выпуска

                Дт. 5010. 5020

                Дт. 5310

Кт. 5210

Если дополнительно оплаченного капитала недостаточно для покрытия суммы  превышения фактической стоимости над стоимостью первичного выпуска, дебетуется счет 5510 «Нераспределенный прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

2.Учет резервного капитала.

Резервный капитал – часть собственных средств акционерного общества или хозяйственного товарищества, образуемая за счет отчислений от нераспределенного дохода. Резервный капитал используется для покрытия убытков от операционной деятельности и/или выплат дивидендов в случаях, когда текущего чистого дохода для этого недостаточно. Порядок использования и образования резервного капитала определяется действующим законодательством и учредительными документами.

Законодательные требования к резервному капиталу открытого акционерного общества – не менее 15 % от его объявленного уставного капитала. Резервный капитал должен быть сформирован в течение двух лет с момента государственной регистрации общества (ст. 17 Закона РК «Об акционерных обществах»). Для закрытых акционерных обществ и товариществ законодательных требований по наличию и размеру резервного капитала нет.

При создании резервного капитала дебетуют счет «Нераспределенный доход» и кредитуют счет «Резервный капитал, установленный законодательством» или счет «Прочий резервный капитал».

Использование средств резервного капитала отражается записями по дебету счетов резервного капитала и кредиту счетов:

•                     Расчеты по акциям – на сумму начисленных дивидендов, выплачиваемых
по решению учредителей за счет резервного капитала;

•                     Нераспределенный       доход       (непокрытый       убыток)       отчетного
года/предыдущих лет — на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного
капитала.

Для учета резервного капитала применяется счет 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Корреспонденция счетов типовых операций по учету резервного капи­тала приведена ниже: