Лекции по дисциплине «Финансовый учет в соответствии с МСФО»

              - перенесенных на будущий период не принятых налоговых убытков;

              - перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Расходы по налогу (возмещение налога) - это совокупная величина, включенная в расчет чистой прибыли или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога.

Рассмотрим последовательность в определении расхода за период по налогу на прибыль:

1) В соответствии с требованиями МСФО в отчете о прибылях и убытках определяется бухгалтерская прибыль до налогообложения за отчетный период.

2) В соответствии с НК РК определяется налогооблагаемая прибыль.

3) По ставке, утвержденной НК РК, определяется сумма текущего обязательства  по налогу на прибыль:

Налогооблагаемая прибыль * ставка налога = Налоговое обязательство (отражается по кредиту счета «Налог на прибыль, подлежащий уплате»).

4) Определяются суммы временных разниц на основе сопоставления между балансовой стоимостью всех активов и обязательств, имеющихся на отчетную дату баланса, и их налоговой базой: Сумма временных разниц = Балансовая стоимость активов и обязательств - их Налоговая база

5) Определяется сумма налогового эффекта временных разниц на конец отчетного периода:

6) Определяется сумма налогового эффекта временных разниц за отчетный период: из полученной суммы налогового эффекта на конец отчетного года (см. шаг 5) вычитается сальдо налогового эффекта на начало отчетного периода.

7) Определяется сумма расхода по налогу на прибыль за отчетный период:

согласно приведенной выше таблице сумма изменений во временных разницах (стр.8- стр.9) должна относится на отчет о прибыли и убытках как расход или экономия по отложенному налогу на прибыль. Как обсуждается в пункте 19, существует транзакции которые приводят к возникновению временных разниц в результате корректировки счетов капитала (переоценка активов). Таковые изменения в отложенных налогах должны корректироваться также за счет счетов капитала.

Вопросы для самоконтроля:

1. Основные концепции распределения подоходного налога во времени

2. Оценка текущего расхода по налогу

3. Применение метода обязательств

4. Природа и примеры временных разниц

5. Оценка отложенных требований и обязательств

Основная учебная литература:

1.  Международные стандарты финансовой отчетности. Пе­ревод полного официального текста МСФО, действую­щих в ЕС по состоянию на 3 июня 2008 года М.: Аскери, 2008 г.

2.   Гершун A.M. и др. Учет по Международным стандартам: учеб, пособие. - 3 изд.. М.: - Фонд развития бухгалтерского учета, 2006 г.

3.  Д. Александер, А. Бриттон, Э. Иориссен. Международные стандарты финансовой отчетности. - Москва, «Вершина», 2005 г.

4.  Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стан­дартами. Ч. 2. Алматы, 2005 г.

Дополнительная учебная литература:

5. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. – М.:ИНФРА-М, 2006.

6. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой

отчетности. М.,2002.

7. Сеидахметова Ф.С. и др. Международные стандарты финансовой отчетности: Общий обзор и разъяснения - Алматы, 2003.

8. Хенни ван Грюнинг. Мариус Коэн. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое пособие. Международный банк реконструкции и развития/ Всемирный банк, 1999.Вашингтон, США.

Нормативно-правовая база:

9. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 г. № 234-III ЗРК.

10. Национальные стандарты финансовой отчетности от 21 июня 2007 г.

11. Типовой план счетов бухгалтерского учета от 23 мая 2007 г. № 185.

Планы практических и семинарских занятий

Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности

1.Понятие краткосрочных активов, их признание и оценка.

2. Учет денежных средств и контроль за их движением.

3.Учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

4.Учет дебиторской прочей задолженности.

Задание 1.  Отразите учетные записи на основе следующей информации:

1.Остаток в кассе на 1 ноября составил по данным кассовой книги $ 6 500

2.Имеющиеся    документы   подтверждают     следующие операции   по   кассе:  приобретены канцтовары на сумму $650; выдано в подотчет на оплату текущих расходов $2 340; снято по чеку с расчетного счета для выплаты заработной платы $ 195 000; выдана заработная плата в сумме    $104675;     компенсирован    перерасход    по    командировке    в    сумме    $1560.

3.              30  ноября  произведена  инвентаризация  кассы.  Остаток денежных  средств  на  момент проверки $2080.

Задание 3  Ремонтная компания реализовала неиспользуемые запасные части на сумму $12000 на условиях 5/10. Условия реализации преполагают, что указанная в счете сумма должна быть оплачена в течении 30 дней с момента выставления счета. Если же счет будет оплачен в течение 10 дней с момента выставления счета, то покупатель получает 5% скидку. Запасные части на сумму $4800 были оплачены в период действия скидки, окончательный расчет произведен по истечении 2-х недель с момента выставления счета.    

Требуется:

Отразить хозяйственные операции, на счетах бухгалтерского учета используя метод чистой стоимости и валовой метод.

Задание 4 Компания «Дорожник» выставила 2 сентября счет ТОО «Блик» в сумме 86 400 тенге, в т.ч. НДС 1£%, за оказанные услуги с условием оплаты 3/15; п/30. 10 сентября ТОО «МБК» отгружена продукция по прейскурантным ценам на сумму 115 200 тенге и предоставлена сезонная скидка 5%. 15 сентября поступила на расчетный счет оплата от ТОО «Блик». 20 сентября поступила на расчетный счет оплата от ТОО «МБК». 25 сентября ТОО «МБК» произвела возврат некачественного товара на сумму 7 200 тенге. Компенсация за возврат была произведена в кассу ТОО 2 октября после составления текущих финансовых отчетов за сентябрь.

Требуется:

Произвести бухгалтерские записи по признанию, корректировке и погашению дебиторской задолженности компании «Дорожник».

Задание 5 Компания «Достык» создает резерв по сомнительным долгам методом процента от чистой реализации в кредит. По данным прошлых лет 2,7% всех продаж окажутся неоплаченными. За отчетный период выручка от реализации товаров составляет $645 000. В течение отчетного периода покупателями были возвращены товары на сумму $40 000, сумма предоставленных скидок {денежных скидок за оплату в срок) - $5000. На момент расчета кредитовое сальдо счета «Резерв по сомнительным долгам» составляет $580.

Требуется:

Произведите расчет резерва по сомнительным долгам методом процента от чистой реализации в кредит и отразите на счетах учета указанные операции.

Вопросы для контроля:

1.Сущность денежных статей. Денежные эквиваленты

2.Управление и контроль наличных денежных средств.

3.Система малой кассы, физическая защита денежных средств.

4.Ограничения по использованию денежных средств. Банковский овердрафт.

5.Представление и раскрытие информации.

1.Счета к получению. Признание и измерение дебиторской задолженности.

2.Оценка сомнительных долгов. Методы оценки.

3.Векселя к получению.

4.Продажа дебиторской задолженности.

5.Представление и анализ.

Тема 2. Учет запасов (МСФО 2)

1.Понятие запасов, их признание и оценка.

2.Складской и бухгалтерский учет запасов.

3.Система периодического и непрерывного учета запасов.

4.Учет готовой продукции, товаров и незавершенного производства

Задание 1 Отразите хозяйственные операции по учету товарно-материальных ценностей, используя систему непрерывного учета запасов. Составить финансовую отчетность по состоянию на 31декабря 2002 года. Компания «Дорожник» имеет следующие остатки на 1 января 2002 года.

На счете «Денежные средства»                  $600

На счете «Запасные части»                         $ 960

В т.ч. Запасные части А  10 шт. по цене $24   $240   

Запасные части Б              3 шт. по цене $120      $360

Запасные части В              6 шт. по цене $60                 $360

На счете «Вклады и паи»                $1400

На счете «Счета к оплате»                $160

В отчетном периоде произведены следующие операции с товарно-материальными ценностями:

1.    18 января приобретены за наличные запасные части В 6 шт. по $60.

2.      29 марта реализованы в кредит запасные части А 5 шт. по $54
3     14 мая приобретены н кредит запасные части А 10 шт. по $24.

4.    21 августа приобретены в кредит запасные части Б 1 штпо$120

5.    25 сентября реализовано за наличные запасные части Б 3 шт. по $270

6.    8 декабря реализовано в кредит запасные части В 8 шт. по $ 150.
Отчетный период компании «Дорожник» заканчивается 31 декабря

Задание 2. По данным инвентаризации, по состоянию на 31 декабря остатки лекарств составили 1200 упаковок. Рассчитайте стоимость остатка лекарственных упаковок на конец отчетного периода и себестоимость реализованных упаковок, используя различные методы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей (ФИФО, средневзвешенной стоимости, ЛИФО)

Тема 3. Учет основных средств (МСФО 16)

1.Понятие основных средств, их признание и оценка.

2.Учет приобретения основных средств.

3.Последующие затраты и их учет.

4.Амортизация основных средств и методы их начисления.

5.Учет выбытия основных средств.

Задание 1  В марте 2002г. Компанией приобретено оборудование для производства ремонтных работ стоимостью $345 680 (в том числе НДС). Дополнительные затраты на доставку оборудования -$2900 (в том числе НДС). Оплата инженерно-техническим работникам за установку и наладку оборудования до требуемых параметров - $1670. Ремонт стен, поврежденных в результате монтажа электропроводки  $450. Стоимость товарно-материальных запасов, использованных для испытания оборудования перед его использованием - $298. Стоимость двухлетнего контракта, по которому производитель оборудования будет выполнять техническое обслуживание и ремонт –

Требуется:

Определить первоначальную стоимость приобретенного оборудования и произвести необходимые бухгалтерские записи.

Задание 2.              Компания приобрела автомобиль за $90000 (без НДС) 13 января 2003 года. Предполагается, что автомобиль будет использован в течение 5 лет, величина пробега составит 200000 км. Предполагается, что в конце срока использования автомобиль может быть продан за $ 15000. В течение 2003г пробег автомобиля составил 36000 км. В 2004г. – 48000 км.. 2005г.- 4I000 км, 2006 – 49000км. 2007г. – 26000 км.

Требуется:

Рассчитать величину начисленного износа, используя:

!. метод равномерного начисления (прямолинейного списания стоимости);

2.     метод суммы произведенных единиц (производственный метод);

3.     метод суммы лет (кумулятивный метод);

4.     метод уменьшающегося остатка. Решение представить в виде таблицы:

Вопросы для контроля:

1.Приобретение и оценка основных средств.

2.Выбытие основных средств.

3.Ремонт основных средств.

4.Инвентаризация основных средств.

5. Методы амортизации и их выбор. Влияние амортизации на корпоративный

   подоходный налог и потоки денежных средств.

6.Переоценка основных средств. Признание и оценка обесценивания активов.

7.Раскрытие информации.

Тема 4. Учет нематериальных активов (МСФО 38).

1.Сущность, виды нематериальных активов, их признание и оценка.

2.Учет нематериальных активов и их модели.

3.Срок полезной службы, методы начисления амортизации нематериальных активов и их выбытие.

Задание 1. Произведите необходимые расчеты и сделайте бухгалтерские записи по операциям 2002 года в ТОО «Альтаир»

а)              от учредителя   в счет   взноса в уставный   капитал    получено   ноу-хау,   оценочная   стоимость которого 120 тыс. тенге;