Лекции по дисциплине «Финансовый учет в соответствии с МСФО»

Большинство эмиссий облигаций предлагаются письменно. Письменное предложение – это документ в который входят проверенные финансовые отчеты эмитента и устанавливается предлагаемая цена; предложенные свидетельства, описание деятельности компании-эмитента и условия, по которым могут быть проданы свидетельства.

Для учета облигаций применяются пассивные счета по Типовому плану счетов 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства».

Учет облигаций может производиться следующим образом:

1.Облигации выпущенные по номинальной стоимости.

Запись о выпуске будет записана    Дебет  (1030)     Кредит  (4030).

Начисленные проценты  отразятся    Дебет   (7310)   Кредит  (3380, 4160)

Если рыночные и установленные процентные ставки, равны, тогда облигации продаются по номинальной стоимости. В этом случае, выплата процентов дает доход равный рыночной ставке процентного дохода по облигациям тоге же срока и риска. Однако зачастую рыночная и установленная ставки не являются равнозначными. Изменения в рыночной ставке и цене эмиссии связаны между собой. Если рыночная ставка превышает установленную ставку, тогда цена эмиссии облигации не должна превышать номинальную стоимость, для того чтобы принести инвестору доход равный рыночной ставке. Инвесторы не желают платить по номинальной стоимости за облигацию потому что, конкурирующие долговые свидетельства приносят доход по повышенной ставке.

2.Если рыночная процентная ставка превышает установленную ставку, облигации реализуются со скидкой (ниже номинальной стоимости).

Отражение продажи облигаций со скидкой: 

Дебет  (1030)   Кредит  (1620, 2920)

                           Кредит  (4030)

Поскольку расходы по выплате процентов по облигациям необходимо отражать каждый год, облигационная скидка должна быть распределена между годами всего периода, на который выпущены облигации. Процесс распределения такой скидки называется списанием облигационной скидки.

Существуют два метода списания облигационных скидок: прямолинейный метод и метод эффективной процентной ставки.

А) Методика расчета облигационной скидки и отражение ее в учете по прямолинейному методу следующая:

1.Общее  число выплат = Количество выплат в год  х  Срок действия облигации

2. Сумма погашения облигационной скидки при каждой выплате процентов =

     = Облигационная скидка  +  Общее количество выплат

3.Сумма выплачиваемых процентов = Номинальная стоимость  х Номинальная процентная ставка  х  Время

4. Итоговая сумма расходов по выплате процентов на день выплаты =

     =  Сумма выплачиваемых процентов  +  Погашение облигационной скидки

1.        Отражение в учете выплаты процентов

Дебет  (7310)                                 Кредит  (1620, 2920)

                                                        Кредит  (1030)   

Б) Метод эффективной процентной ставки предполагает постоянный уровень процента от балансовой стоимости облигаций в течение всего срока существования облигации.                                                   

    Отражение в учете выплаты процентов

Дебет  (7310)                                 Кредит  (1620, 2920)

                                                               Кредит  (1030) 

5.   Если установленная процентная ставка превышает рыночную ставку, тогда облигация продается с премией,  т.е. выше номинальной стоимости).

В учете будет сделана следующая запись

Дебет  (1030)      Кредит  (3520, 4420)

                             Кредит (4030)

Вопросы для закрепления пройденного материала

1.Что относится к обязательствам?

2.Какими признаками определяется обязательство?

3.Какими способами осуществляется урегулирование обязательств?

4.Что относится к текущим обязательствам?

5.В каком подразделе Типового плана счетов учитываются обязательства?

6.По каким признакам регистрируется вексель?

7.Какой бухгалтерской записью отражается беспроцентный вексель к оплате при применении принципа нетто?

8.Какой бухгалтерской записью отражается беспроцентный вексель к оплате при применении принципа валовой стоимости?

9.По каким причинам возникают долгосрочные обязательства?

10.Какие принципы необходимо учитывать при оценке и измерении обязательства?

11.Что включаются в себя затраты по займам?

12.Какими методами осуществляется учет затрат по займам?

13.На каких счетах учитываются займы?

14.Что подразумевается под капитализацией затрат по займам?

15. Как учитываются облигации?

16. Какими методами списываются облигационные скидки?

Тема 7. Выручка, признание дохода и расхода (МСФО 18).

1.Понятие выручки и критерии ее признания.

2.Понятие доходов и их учет.

3.Понятие расходов  и их учет.

4.Определение, признание итогового дохода или убытка и  учет расходов по корпоративному подоходному налогу.

Доходы – это увеличение экономических ресурсов либо путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности субъекта. Например, реализация товаров, оказание услуг, или использование другими субъектами ресурсов субъекта, приносящих проценты, арендную плату, дивиденды или привилегии.

Расходы – это уменьшение или другое расходование активов, либо возникновение задолженностей или же сочетание того и другого, в следствии поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности. Другими словами, расходы – это затраты, на производство товаров и оказание услуг, понесенные в ходе получения доходов.

Прибыль – это увеличение капитала, в результате основной или неосновной деятельности и событий, затрагивающих предприятие, а также в результате всех остальных сделок, событий и обстоятельств, влияющих на предприятие, кроме тех, которые являются взносом в акционерный капитал.

Убытки – это уменьшение капитала, посредством сделок и событий, затрагивающих предприятие, а также посредством всех остальных сделок, событий и обстоятельств, влияющих на предприятие, кроме тех, которые являются результатом расходов или распределения акционерного капитала.

Хотя данный раздел сконцентрирован на вопросах измерения и признания доходов и расходов, помните, что эти вопросы неотделимы от вопросов измерения и признания активов и обязательств.

Общепринятые принципы бухучета определяют признание как процесс включения статьи в финансовые отчеты предприятия. Признание состоит в отражении задействованной суммы в итоговых показателях отчета.

Критерии признания, которым должны удовлетворять статьи доходов и расходов, таковы:

*         статья имеет соответствующую основу для измерения и возможность произвести разумную оценку задействованной суммы;

*  для статей, задействованных в получении или оттоке будущих экономических выгод, существует вероятность того, что такие выгоды будут получены или уступлены.

Доходы обычно признаются, когда достигнуто выполнение договора, и когда существует твердая уверенность относительно измерения и возможности получения выручки. Расходы и убытки обычно признаются, когда расход или ранее признанный актив не удерживает будущую экономическую выгоду. Когда доходы и расходы связаны между собой причинно-следственными отношениями, расход соответствует доходу и включается в расчет итогового дохода одного и того же отчетного периода. В других ситуациях, расходы могут быть не связаны с доходами, но могут относиться к периоду времени осуществления сделок или событий.

Четыре критерия признания:

-    определение;

-    оценка;

-    своевременность;

-    достоверность.

Один из основных критериев признания доходов, полученных от продажи товаров, -передал ли продавец покупателю значительные риски и вознаграждения от права собственности на проданные товары. Если продавец сохраняет за собой право собственности, то, как правило, эту сделку нельзя признать как продажу

При определении были ли значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности переданы покупателю, необходимо рассмотреть:

1.    закончена ли операция;

2.    сохраняет ли продавец за собой любой контроль над переданными товарами в той степени, которая, как правило, ассоциируется с правом собственности.

Возможно следующее применение принципа доходов в ряде деловых ситуаций

1.       Доход, признанный при передаче (момент продажи).

2.       Доход, признанный после передачи.

3.       Доход, признанный до передачи.

Доход, признанный при передаче.

Условия для признания дохода – выполнение договора и возможность получения выручки – обычно выполняются в момент передачи товаров или услуг. Так, доход от продажи продуктов обычно признается в день продажи, то есть в тот день, когда продукт вручается клиенту. Доход от оказанных услуг признается тогда, когда услуги были выполнены. Это так называемый метод момента продажи.

Некоторые сделки не подходят для признания дохода по методу момента продажи, потому что один из двух критериев не удовлетворен. Например, доход от контрактных соглашений, разрешающих другим пользоваться активами компании (как в случае с доходами от аренды, процентов, арендных взносов и отчислений) признается в течение времени контракта или использования актива.

Когда товар или услуга продана с гарантией, то издержки, связанные с обслуживанием этого товара, скорее всего будут понесены после передачи. Когда такие издержки могут быть разумно оценены, то доход признается в день продажи (метод момента продажи), а также предусматриваются будущие издержки по гарантии.

Отсроченный доход. Компания, продающая подписку на журналы, или авиакомпания, продающая билет на какую-либо будущую дату, получает наличные до того, как происходит доставка товара или услуги. И хотя критерий реализуемости удовлетворен, процесс получения доходов является неполным до тех пор, пока продукт не будет доставлен. В этом случае, приток наличности не является доходом. Напротив, приток порождает обязательство произвести и передать продукт, после чего записывается обязательство. Это обязательство называется отсроченный доход или неполученный доход. Он не признается как доход до тех пор, пока товар не будут доставлен или услуги оказаны.

Прибыли и убытки.

Прибыли и убытки, как результат распоряжения активами или других сделок, результат которых соответствуют определению прибыли или убытка, обычно признаются, как только они реализуются или станут реализуемыми.

В практике встречаются ситуации, когда признание дохода в момент доставки товаров или услуг необходимо отложить. Это обычно происходит, потому что один из двух критериев признания доходов не соблюдается при доставке, или оба критерия соблюдаются до доставки товаров и услуг. Когда один или оба критерия не соблюдены, признание доходов откладывается и происходит после доставки товара или выполнения услуг. Например, когда существует право возврата, может возникнуть трудность при определении:

*    конечной суммы дохода, которая будет получена;

*    полноты процесса получения прибыли.

   Доход, признанный после передачи

При некоторых обстоятельствах критерии признания доходов не удовлетворяются и после того, как товар или услуга были доставлены клиенту.

В некоторых отраслях промышленности, таких как книгоиздательство или изготовление оборудования, клиентам предоставляются обширные права по возврату товаров при определенных обстоятельствах и на протяжении долгих промежутков времени. После доставки продукта возникает проблема точного определения: какая сумма станет реализуемой в конечном итоге.

Доход от продаж, стоимость проданных товаров, и, следовательно, валовая прибыль откладывается до периода, когда истечет срок права на возврат.

В качестве примера, рассмотрим ситуацию, где обязательство покупателя уплатить продавцу зависит от перепродажи продукта. Если такая зависимость существует, то это –консигнационная отправка продукта. Консигнация – это маркетинговое соглашение, по которому грузоотправитель (владелец продукта) отправляет продукт другому лицу, грузополучателю, который действует только в качестве агента по продажам. Грузополучатель не покупает товары, но несет ответственность за их сохранность и перепродажу. При продаже грузополучатель переводит полученные средства (за вычетом указанных расходов и комиссионных) грузоотправителю. Консигнационными товарами грузоотправитель владеет до тех пор, пока они не проданы грузополучателем. Отправка товаров грузополучателю – это еще не продажа; и доход не признается до тех пор, пока товары не будут проданы третьей стороне.

В ситуации, описанной выше, главный вопрос для признания дохода состоит в том, был ли завершен процесс получения прибыли. Когда возможность получения дохода не достаточно гарантирована, возникает необходимость отсрочить признание дохода до тех пор, пока не будет устранена неопределенность. Метод продаж в рассрочку и метод возмещения издержек являются альтернативой отсрочки признания дохода до тех пор, пока не будут получены наличные денежные средства.