Лекции по дисциплине «Финансовый учет в соответствии с МСФО»

1.5.      Отличие курсовых разниц от других видов доходов, связанных с операциями в иностранной валюте

Курсовые разницы следует отличать от иных видов доходов и расходов, связанных с операциями в иностранной валюте, в частности, от суммовых разниц, появление которых вызывается использованием разных видов курсов. Например, при операции купли-продажи иностранной валюты возникающая суммовая разница не может квалифицироваться как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух различных видов курсов на одну и ту же дату - курса НацБанка РК, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете и курса реальной сделки, т.е. курса, по которому эта валюта в данном случае покупается или продается. Положительная суммовая разница, выявляемая у субъекта-продавца иностранной валюты в результате разницы между курсом Нац. Банка РК и курсом реальной сделки, квалифицируемой как доходы от прочей реализации.

2 ПЕРЕСЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ ИНОСТРАННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ                                               

Финансовые отчеты зарубежного подразделения, являющегося неотъемлемой частью деятельности отчитывающегося предприятия, следует пересчитывать, используя стандарты и процедуры, описанные выше, как если бы операции зарубежного подразделения являлись операциями самого отчитывающегося предприятия.

Отдельные статьи в финансовых отчетах зарубежного подразделения пересчитываются так, как если бы операции  проводились бы  самим  отчитывающимся  предприятием.  Стоимость  и  износ земли,  зданий и        

оборудования пересчитывается с использованием обменного курса на дату покупки актива или, если актив учитывается по справедливой стоимости, с использованием того курса, который существовал на дату оценки. Стоимость товарно-материальных запасов пересчитывается по тому обменному курсу, который существовал на момент приобретения. Стоимость возмещения или стоимость реализации актива пересчитывается по обменному курсу, который существовал на момент, когда эта стоимость возмещения или чистая стоимость реализации была определена. Например, если была определена чистая стоимость реализации единицы товарно-материальных запасов в иностранной валюте, эта стоимость пересчитывается с использованием обменного         курса, который существовал на дату, когда была определена чистая стоимость реализации.  Следовательно используется курс на конец отчетного периода.

В  финансовых  отчетах  отчитывающегося  предприятия  может  потребоваться   поправка для уменьшения балансовой стоимости актива до стоимости реализации, даже если не требуется внесения такой поправки в финансовые отчеты зарубежного подразделения. И, наоборот, может потребоваться  перенос поправки из финансовых отчетов зарубежного подразделения в финансовые отчеты отчитывающегося предприятия.

При пересчете финансовых отчетов зарубежного предприятия для включения в свои финансовые отчеты    отчитывающееся предприятие должно применять следующие принципы:                                                                      

активы  и  обязательства зарубежного  предприятия,  как денежные так  и  неденежные,  должны  быть     пересчитаны по курсу на конец отчетного периода;                                                                                                 

доходные и расходные статьи зарубежного предприятия следует пересчитывать по обменному курсу на дату операции, кроме тех случаев, когда зарубежное предприятие подготавливает отчет в валюте страны с гиперинфляционной экономикой; в таком случае доходные и расходные статьи следует пересчитывать по курсу на конец отчетного периода.

Пересчет финансовых отчетов зарубежного предприятия приводит к признанию курсовой разницы, возникающей в результате:

а) пересчета доходных и расходных статей по обменному курсу на дату операций, а активов и обязательств по курсу на конец отчетного периода;

б)  пересчета чистой инвестиции в зарубежное предприятие на начало периода по обменному курсу, отличному от того, по которому она ранее была включена в отчет;

в) других изменений собственного капитала зарубежного предприятия.

Выбытие зарубежного предприятия

После выбытия зарубежного предприятия совокупную сумму курсовых разниц, отсроченных и связанных с этим зарубежным предприятием, следует признать как доходы или расходы в тот же отчетный период, в течение которого признаются прибыли или убытки от выбытия.

Предприятие может избавляться от своей доли в зарубежном предприятии путем продажи, ликвидации, возврата акционерного капитала или прекращения деятельности всего или части предприятия. Выплата дивиденда образует выбываемую часть только в случае, когда представляет собой возврат инвестиций. В случае частичного выбытия только пропорциональная доля существующей совокупной курсовой разницы включается в прибыль или в убыток. Частичное списание балансовой стоимости зарубежного предприятия не представляет собой частичного выбытия. Соответственно, ни одна часть отсроченной прибыли или убытка от курсовой разницы не признается во время списания.

3 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

В финансовых отчетах необходимо раскрывать:

а) сумму курсовых разниц, включенную в расчет чистой прибыли или убыток за отчетный период;

б) чистые курсовые разницы, классифицируемые как отдельный компонент собственного капитала, а также согласование суммы таких курсовых разниц в начале и в конце отчетного периода;

в) сумму курсовых разниц, возникающих в течение отчетного периода, которая включается в балансовую стоимость актива в соответствии с допустимым альтернативным подходом.

В тех случаях, когда возникает изменение в классификации зарубежного подразделения, следует раскрывать:

а) сущность изменения классификации;

б) причину изменения;

в) влияние изменения классификации на акционерный капитал;

г)  влияние на чистую прибыль или убыток за каждый предыдущий представленный отчетный период, как если бы изменение в классификации произошло в начале самого раннего представленного периода.

Субъекту следует раскрывать метод, с помощью которого он будет осуществлять пересчет гудвилла и поправок справедливой стоимости, возникающих при приобретении зарубежного предприятия.

Субъект раскрывает последствия изменения в курсах обмена валют, происходящих после даты балансового отчета, которое влияет на денежные статьи, выраженные в иностранной валюте, и на финансовые отчеты зарубежного подразделения, если изменение настолько важно, что нераскрытие будет негативно влиять на способность пользователей финансовой отчетов проводить правильные оценки и принимать решения.

Раскрытие поддерживается также политикой субъекта по избежанию риска в операциях с иностранной валютой

Вопросы для самоконтроля.

В чем сущность чистой инвестиции в зарубежную деятельность.

Как отражается иностранная валюта в учете.

Что такое курсовая разница и какие они бывают.

На каких счетах учитывается курсовая разница.

Тема 12. Налоги на прибыль (МСФО IAS 12)

1. Налоговая база

2. Признание текущих налоговых обязательств и активов

2.1. Признание отложенных налоговых обязательств и               налогооблагаемые временные

разницы

2.2. Признание отложенных налоговых активов и вычитаемые временные разницы.

1. Налоговая база

МСБУ (IAS) 12 определяет для отражения налога на прибыль в отчетности организации метод обязательств, согласно которому в финансовой отчетности организации требуется отражать не только текущий налог на прибыль (так называемые налоговые последствия отчетного периода), но и отложенные налоги на прибыль (будущие налоговые последствия), существующие на отчетную дату. При этом сумма расхода по налогу за отчетный период, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, должна быть отражена в  сумме текущего налога на прибыль плюс (минус) расход (экономия) суммы отложенного налога на прибыль.

Признание эффекта будущих налоговых последствий приводит к возникновению в финансовой отчетности отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Они образуются в связи с разницей между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой.

Налоговая база актива - это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит организация в процессе возмещения балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Однако, в случае корректировки налогооблагаемого дохода, при  исключении из налогооблагаемого дохода расходов, в размерах и видах, определенных в соответствии с НК РК, к примеру, расходов, фактически понесенных налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы, временная разница не возникает.

Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах. Например, начислены расходы по краткосрочным обязательствам в размере 100 000, из которых 90 000 подлежат вычетам, а 10 000 будут подлежать вычетам для целей налогообложения при оплате. Налоговая база начисленных расходов равна 90 000.

При начислении обязательств по расходам, не подлежащим вычету, в соответствии с НК РК, но признанным в целях бухгалтерского учета, к примеру, штрафы и пени, подлежащие внесению  в государственный бюджет, налоговая база начисленных обязательств будет равна их балансовой стоимости.

2.Признание текущих налоговых обязательств и активов

Сумма текущего налога на прибыль за отчетный  и  предыдущий периоды признается в качестве обязательства равного неоплаченной сумме, и начисляется в том же налоговом периоде, в котором возникли соответствующие доходы и расходы юридического лица. Если оплаченная сумма налога на прибыль превышает сумму, подлежащую уплате за налоговый период, то величина превышения признается в качестве актива.             

2.1. Признание отложенных налоговых обязательств и               налогооблагаемые временные разницы

В самом признании актива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости в форме экономических выгод, которые организация получит в будущих периодах. Когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычет которой разрешается для целей налогообложения. Эта разница является налогооблагаемой временной разницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговым обязательством. По мере того, как организация возмещает балансовую стоимость актива, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться, и у организации будет появляться налогооблагаемая прибыль. Это создает вероятность того, что экономические выгоды будут уходить из организации в форме налоговых выплат.             

              Примеры временных разниц, вследствие которых, возникают отложенные налоговые обязательства:

доходы по вознаграждению включаются в финансовую отчетность согласно методу начисления (в том периоде, когда заработаны);

амортизация по основным средствам, используемая для вычета при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) может отличаться от той, которая используется при расчете амортизации для признания расходов в финансовой отчетности;

-  затраты на разработки могут капитализироваться и амортизироваться на протяжении будущих периодов в финансовой отчетности, но при определении налогооблагаемой прибыли данные затраты могут быть отнесены на расходы в периоде их возникновения;

              Временные разницы также возникают в следующих случаях, когда:

a) стоимость объединения организации в форме приобретения распределяется на приобретенные идентифицируемые активы и обязательства относительно их справедливой стоимости, без эквивалентной корректировки для целей налогообложения;

б) активы переоцениваются без эквивалентной корректировки для целей налогообложения;

в) положительная или отрицательная деловая репутация (гудвилл) возникает при сведении отчетности;

г) налоговая база актива или обязательства при первоначальном признании отличается от его первоначальной балансовой стоимости, например, когда организация имеет выгоду от не облагаемых налогом правительственных субсидий, связанных с активами;

д) балансовая стоимость инвестиций в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации или долей участия в совместной деятельности становится отличной от налоговой базы инвестиций или доли участия.

              Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из:

а) первоначального признания деловой репутации (гудвилла);

б) деловой репутации (гудвилл), амортизация которой не подлежит вычету для целей налогообложения;

в) первоначального признания актива или обязательства в связи со сделкой, которая:

1) не является объединением организаций; и

              2) на момент совершения не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

2.2. Признание отложенных налоговых активов и вычитаемые временные разницы

Отложенные налоговые активы – это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущие периоды в отношении:

              - вычитаемых временных разниц,