Лекции по дисциплине «Финансовый учет в соответствии с МСФО»

Для учета расчетов с поставщиками используются сле­дующие счета: 1610 «Краткосрочные авансы выданные», 2910 «Долгосрочные авансы выданные»; 3310 «Краткосрочная кре­диторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам».

Указанные счета предназначены для обобщения информа­ции по выданным авансам под поставку товаров, долгосрочных активов, выполнение работ, оказание услуг, частично полу­ченных покупателем от поставщиков.

Основными источниками векселей выданных являются банковские ссуды и платежи за товары и услуги.

Векселя могут быть обеспеченными залогом либо необеспеченными.

Вексель может быть процентным или беспроцентным.

В процентном векселе процентная ставка   указана   отдельно   от   суммы   векселя.   

В    беспроцентном   векселе   процент выплачивается заранее, путем установления дисконта, в них косвенно отражается норма процента, называемая реальной процентной ставкой или процентным доходом.

Независимо от названия, все долговые документы, прямо или косвенно, требуют выплаты процентов заемщиком. Это делается потому, что нельзя избежать обесценивания денег с течением времени. Сумма периодического процента по долговому обязательству – это:

Основная сумма долга х Процентная ставка х Время = Сумма процента

Установленная процентная ставка – это норма процента, указанная в долговом документе. Установленная процентная ставка определяет сумму процентных платежей, которая будет выплачена за основную сумму долга.

Так как процентная ставка на финансовом рынке определяется экономической ситуацией в целом и изменяется в течение времени, она зависит и от длительности кредита тоже.

Реальная процентная ставка по долгу соответствует рыночной процентной ставке, при займе средств на такой же период времени. Реальная процентная ставка используется для дисконтирования будущих денежных выплат долга. К сумме денежных средств или денежных эквивалентов, полученной заемщиком, применяется реальная процентная ставка. Полная сумма долга – это сумма, которая должна быть выплачена в день погашения задолженности, за вычетом каких-либо процентных выплат, которые должны быть произведены к этой дате.

Долг должен быть отражен по его текущей стоимости, что можно сделать, регистрируя вексель по принципу нетто или указывая номинальную стоимость по валовому принципу, и отразить эту сумму вместо с дисконтом (скидкой).

Для учета векселей  к оплате применяется пассивный счет по Типовому плану счетов 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства».

5.Учет кредиторской задолженности по оплате труда.

Бухгалтерский учет расчетов с сотрудниками ведется на основании первичных до­кументов и состоит из нескольких этапов:

•        начисления всех причитающихся сотруднику доходов;

•        начисления и удержания из суммы начисленных работнику доходов обязательных пен­сионных взносов, которые необходимо перечислить в накопительный пенсионный фонд;

•        начисления и удержания из заработной платы индивидуального подоходного налога,
который необходимо перечислить в бюджет;

•        отражения в учете прочих удержаний из заработной платы (алименты, возмещение не­достачи и т. д.);

•        выплаты заработной платы;

•        исчисления и отнесения на расходы предприятия социального налога;

•        исчисления и отнесения на расходы предприятия социальных отчислений;

•        перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды;

•        перечисления социального и индивидуального подоходного налогов в бюджет;

•        перечисления социальных отчислений в фонд социального страхования;

•        составления налоговой отчетности по индивидуальному подоходному налогу, социаль­ному налогу, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям.

На практике многие организации используют две основные формы оплаты труда- повремен­ную и сдельную.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработная плата ра­ботнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отрабо­танное им рабочее время.

Повременная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы:

простая повременная система, когда заработная плата работнику начисляется по при­своенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время;

              повременно-премиальная система оплаты труда - это простая повременная система
оплаты труда, дополненная премированием за выполнение установленных конкретных
количественных и качественных показателей работы или условий труда.

При сдельной оплате труда заработная плата работнику начисляется в заранее установ­ленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выра­женной в производственных операциях, штуках, килограммах, кубических метрах и т. п.), или в % от величины объема продам:, или других показателей деятельности.

     В дополнение к основным тарифам и ставкам могут использоваться различные систе­мы надбавок и премий.

В составе сдельной формы оплаты труда выделяют следующие системы оплаты:

прямая сдельная система устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдель­ной расценке;

сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает выплату дополнитель­ного вознаграждения - премии за выполнение установленных показателей или условий;

сдельно-прогрессивная оплата труда может допускаться на ограниченный срок и на решающих участках производства и предусматривает оплату труда в пределах исход­ной (базовой нормы) - по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы -по повышенным (прогрессивным) расценкам;

косвенная сдельная система применяется, как правило, для оплаты труда вспомогательных рабо­чих (ремонтников, наладчиков и др.) и состоит в том, что их заработок определяется по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочими обслуживаемого основного производств;

аккордная система оплаты труда устанавливает размер заработка исходя из норм выработки (вре­мени) и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки. Окончатель­ный расчет за работу, выполненную аккордно, может производиться после приемки всего объекта.

Формы и системы оплаты труда в организациях определяются коллективным догово­ром или актами работодателя.

Начисление заработной платы рассматривается как признание расходов компании в виде заработной платы и как признание задолженности перед конкретными работниками по оп­лате их труда.

Основанием для назначения и выплаты пособий по соци­альному обеспечению является листок нетрудоспособности, выдаваемый в установлен­ном порядке, а при его утрате - дубликат. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособно­сти. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работающим гражданам из расчета средней заработной платы. При этом размер ме­сячного пособия по временной нетрудоспособности не может превышать десятикратной величины месячного расчетного показателя. Исключение составляет оплата пособий по беременности и родам - оно не ограничивается 10 МРП.

Размер месячного пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате согласно листку нетрудоспособности (больничному).

Средний дневной заработок рассчитывается за предшествующий двенадцатимесячный расчетный период (с 1 -го по 1 -е число), для этого начисленную заработную плату за пред­шествующий двенадцатимесячный период делим на количество рабочих (календарных) дней за этот же период.

Во всех случаях из расчетного периода исключаются праздничные дни.

Согласно Закону о труде, всем работающим по индивидуальному трудовому договору гарантируется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск с сохранением места работы (дол­жности) и средней заработной платы.

Для его начисления необходимо рассчитать средний дневной заработок для оплаты ежегодного трудового (основного и (или) дополнительного) отпуска или выплаты компен­сации за неиспользованный трудовой отпуск. Он определяется исходя из суммы начислен­ной заработной платы за расчетный период.

Средний дневной заработок для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неис­пользованный отпуск исчисляется также согласно Инструкции «О порядке исчисления средней заработной платы работников» в следующем порядке:

•       если весь расчетный период (12 месяцев) отработан полностью, то путем деления на­численной суммы заработной платы в расчетном периоде на 12 и на среднемесячное количество календарных дней в году;

•       если расчетный период (12 месяцев) отработан не полностью, то путем деления суммы начисленной заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на количе­ство календарных или рабочих дней, приходящихся на отработанное время;

•       если в расчетном периоде сотрудник не имел заработной платы, то путем деления на­численной суммы заработной платы за 12 месяцев работы или за фактически отрабо­танное время у работодателя, за предыдущий расчетный период на количество кален­дарных или рабочих дней, приходящихся на отработанное время.

Предприятие обязано удержать из доходов работников обязательные пенсионные взносы (10%) и индивидуальный подоходный налог (10 %). На сумму обяза­тельств компании по ОПВ и ИПН уменьшается задолженность перед работниками, но появ­ляются обязательствами перед пенсионным фондом и бюджетом.

Синтетический учет начисленных доходов работникам и произведенных удержаний и выплат ведется на счете Типового плана счетов 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».  Этот счет является пассивным, так как на нем обобщается информация об обязательствах (за­долженности) компании перед работниками по оплате их труда. По кредиту счета пока­зывается увеличение задолженности предприятия перед работниками в результате на­числения причитающейся им заработной платы и других доходов. По дебету счета по­казывается уменьшение этой задолженности в результате удержания ОПВ, ИПН или выплаты заработной платы

Возможная корреспонденция счетов по счету (3350)

6.Учет прочих обязательств.

Долгосрочное обязательство – это обязательство со сроком оплаты более одного года с фактической даты баланса (или операционного цикла) заемщика, в зависимости от того, что продлится дольше.

Причин для возникновения долгосрочных обязательств множество. Например:

- для некоторьгх фирм, особенно новых, получить привлеченный капитал легче, чем акционерный;

- полная    стоимость    привлечения    заемных    средств    может    быть     ниже,     чем финансирование путем выпуска новых акций;

- некоторые субъекты с высокой долей заемных средств зарабатывают прибыль на заемные средства, которая превышает норму процентных выплат.

Однако, увеличение обязательств опасно, так как возрастает доля затрат на выплату процентов по обязательствам. Долговые соглашения могут ограничивать действия и финансовую структуру субъекта-заемщика с целью снижения риска невыполнения обязательств. Ограничения могут включать максимальную величину дивидендов, требования по поддержанию уровня дохода и ликвидности и пр.

С точки зрения инвестора, кредитование — достаточно надежный способ размещения инвестиций, потому что кредиторы пользуются более высокой безопасностью законно осуществляемых долговых выплат (возврат актива осуществляется постепенно) и имеют преимущественные права на активы при ликвидации дебитора.

При оценке и измерении обязательств необходимо учитывать следующие принципы: 

- долгосрочные обязательства регистрируются по справедливой рыночной стоимости товаров и услуг, полученных в долг;

- периодическая выплата процентов основана на рыночной процентной ставке на дату выпуска обязательства;

- остаточная стоимость долгосрочного обязательства на дату баланса – фактическая стоимость всех оставшихся выплат наличными, дисконтированных до рыночной процентной ставки при эмиссии. Процентная ставка, используемая для этой цели, не изменяется в течение срока обязательства.

Облигация – долговое свидетельство, выпускаемое субъектами и государственными учреждениями для защиты больших сумм капитала на долгосрочной основе. Облигации –законные документы, представляющие собой формальное обещание, данное фирмой-эмитентом, оплачивать основную сумму и проценты для возврата капитала, инвестируемого держателями облигаций

Облигации могут реализовываться несколькими способами. Обычно, вся эмиссия облигаций продается банкам-инвесторам. Инвестиционные банки могут гарантировать (оказывать помощь при продаже и принимать на себя всю или часть риска) эмиссию облигаций по определенной цене индивидуальным инвесторам. Частное прямое размещение финансовым учреждениям и отдельным инвесторам является альтернативой гарантии.