Лекции по дисциплине «Финансовый учет в соответствии с МСФО»

Тема 6. Учет обязательств организации.

1.Понятие и классификация обязательств.

2.Учет финансовых обязательств.

3.Учет обязательств по налогам и другим обязательным и добровольным платежам.

4. Учет кредиторской задолженности.

5.Учет кредиторской задолженности по оплате труда.

6.Учет прочих обязательств.

1.Понятие и классификация обязательств.

Обязательство долг или обязанность действовать или выполнять  что-либо определенным образом (МСФО. Принципы…).

Обязательство   -  существующая   задолженность   субъекта,   возникающая   из   событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку от субъекта ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Существует различие между существующим и будущим обязательством (намерением).

Обязательство определяется по трем признакам:

должно иметь место событие, вызвавшее обязательство;

обязательство может быть урегулировано только путем перевода актива или услуг другому субъекту;

обязательство должно быть неоспоримым.

В соответствии с этим определением, если обязательство принимается, оно должно –быть немедленно признано и занесено в записи.                                                                        

Сумма обязательства должна измеряться как текущая стоимость всех будущих денежных выплат (или денежных эквивалентов неденежных активов и услуг), дисконтированных по процентной ставке в соответствии с сопутствующим риском. Обязательство включает в себя основную сумму и процент. Урегулирование обязательств может осуществляться различными способами:

выплатой денежных средств;

передачей других активов;

предоставлением услуг;

заменой одного обязательства другим;

переводом обязательства в капитал. Возможны и другие средства, такие, как отказ или утрата кредитором своих прав. Так как появление обязательства означает, в будущем, отток ресурсов, cpoк исполнения данного обязательства важен для правильной оценки финансового состояния субъекта. По аналогии с активами, обязательства подразделяют на текущие (краткосрочная кредиторская задолженность) и долгосрочные.

Текущие обязательства могут влиять на деятельность субъекта так, как долгосрочные обычно не могут, потому что текущие обязательства предъявляют претензии на текущие ресурсы. Эти претензии отличаются от долгосрочных, срок погашения которых может составлять несколько лет.

2.Учет финансовых обязательств.

По МСФО-23, п.5: Затраты по займам – затраты по выплате процентов и другие

- затраты, понесенные субъектом в связи с получением средств в займы, в том числе:

проценты   по   краткосрочным   и   долгосрочным   займам,   включая   проценты   по банковскому овердрафту (сумма, оплаченная банком сверх остатка на текущем счете);

- амортизацию скидок по выпущенным облигациям;
- дополнительные затраты, понесенные при займе средств;
- арендную плату по финансируемой аренде (лизингу);

- курсовые разницы, возникающие при займах в иностранной валюте, если они    

  рассматриваются как поправка к затратам по выплате процентов.

Существуют следующие методы затрат по займам: основной метод и допустимый (альтернативный).

По основному методу   затраты  по  займам  должны  признаваться  в   качестве  расходов  того периода, в котором они произведены.

Начисление процентов отражается в учете

Дебет    (7310)   Кредит  (3380, 4160)

Выплата процентов   Дебет   (3380, 4160)     Кредит  (1030) 

В некоторых случая МСФО предусматривают альтернативный порядок учета затрат по  займам  (п.11):   затраты  по   займам,   непосредственно   относящиеся  к  приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, могут капитализироваться путем включения в стоимость этого актива.

Квалифицируемый актив – актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

Затраты по займам капитализируются как часть себестоимости только при условии:

а)              вероятности того, что они принесут в будущем экономические выгоды;

б)              возможности достоверного измерения затрат.

Затраты по займам, подлежащие капитализации:

*если займы, получены специально с целью приобретения, строительства или производства определенного квалифицируемого актива, то сумма затрат, подлежащая капитализации, определяется как фактические затраты, понесенные при получении займа в течение отчетного периода за минусом любого дохода от временного инвестирования этих займов до их использования на капиталовложения в квалифицируемый актив;

* если сложно определить сумму займов, непосредственно связанную с приобретением квалифицируемого актива, то сумма затрат, подлежащая капитализации, определяется в соответствии с нормой капитализации. Норма капитализации – средневзвешенная стоимость затрат по всем прочим непогашенным в течение отчетного периода займам, кроме займов, полученных специально с целью получения квалифицируемого актива.

Капитализация затрат по займам начинается в тот момент, когда:

*    произведены капиталовложения в актив, выраженные выплатами денежных средств,

передачей  активов или принятием  на себя обязательств,  уменьшенные  на суммы любых полученных субсидий, связанных с активом;

*   понесены затраты по займам;

*    продолжается  необходимая  работа  по  подготовке  актива  к  его предполагаемому использованию.

Капитализация   затрат  по   займам   приостанавливается   на  продолжительное   время,   в течение которого прерывается активное освоение объекта. Капитализация затрат по займам не приостанавливается если:

- в  течение  отчетного  периода  выполняется  значительная  часть  технической   или административной работы;

      - временная   задержка   является   необходимой   частью   технологического   процесса подготовки актива к предполагаемому использованию или продаже.

Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершена основная часть деятельности по подготовке актива к его предполагаемому использованию или продаже. Основная часть деятельности по подготовке актива к использованию или продаже считается завершенной когда завершен монтаж объекта, хотя может еще продолжаться повседневная административная работа по его подготовке или работы по индивидуальной отделке актива по желанию покупателя или заказчика.

Если монтаж актива завершается по частям, и каждая часть может самостоятельно использоваться в то время, как монтаж остальных частей продолжается, капитализация затрат по займам, относящимся к завершенной части актива прекращается.

Дивиденды – часть прибыли, подлежащая распределению между акционерами, размер дивидендов определяется решением общего собрания и официально объявляется Советом директоров.

По дивидендам, не объявленным официально, обязательства не признаются. После объявления, дивиденды должны отражаться как текущее обязательство, если они подлежат выплате в течение предстоящего года (или операционного цикла). Дивиденды при задолженности по кумулятивным привелегированым акциям должны дополнительно раскрываться в пояснительных записках к финансовым отчетам.

Для учета расчетов по дивидендам применяются пассивные  счета по Типовому плану счетов предусмотрен счет 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников». По кредиту  отражаются начисленные дивиденды. А по дебету их выплата.

Авансы и возвратные депозиты    

Этот тип обязательств возникает, когда при приеме заказа может быть получен аванс, как гарантия покрытия убытков, которые могут возникнуть при отмене заказа; депозит может быть получен как гарантия оплаты обязательств, которые возникнут в будущем.

Доход будущих периодов             

При получении денежных средств в виде предварительной оплаты услуг (доставка груза, продажа билетов, арендная плата, подписка па журналы) эти денежные средства не могут быть признаны доходом сразу, а отражаются как отдельный счет.

Начисленные обязательства включают отпускные; вознаграждения; проценты, причитающиеся кредиторам, но не выплаченные. Любые невыплаченные вознаграждения необходимо отражать в конце отчетного периода, дебетуя расходы на выплату вознаграждений и кредитуя счета начисленных вознаграждений.

Признание начисленных обязательств соответствует определению обязательства и принципу соответствия.

Выплаты по условным обязательствам

Некоторые обязательства определяются на основе дохода субъекта (премии, распределение прибыли между сотрудниками, налоги на прибыль), то есть зависят от будущих результатов. Точные суммы могут быть определены только в конце года, но очень часто требуется их ежеквартальная оценка. До момента оплаты они представляют собой текущие обязательства субъекта.

3.Учет обязательств по налогам и другим обязательным и добровольным платежам.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед го­сударством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведет на пассивном счете «Корпоративный подоходный, подлежащий уплате» (3110).

Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом явля­ется налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между со­вокупным годовым доходом и вычетами:

Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты

К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов,.

Из совокупного годового дохода  исключает (не учитываются при налогообложении):

—         превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собствен­ных акций;

—         стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государствен­ным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения правительства Республики Казахстан;

На основании Кодекса Республики Казахстан расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годо­вого дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Вычеты производятся при наличии документов, подтверждаю­щих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

При начислении корпоративного подоходного налога дебетуют счет «Рас­ходы по корпоративному подоходному налогу» (7710) и кредитуют счет  (3110). Начисление налога производится один раз по итогам года.

Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет, в том числе и оплата авансовых платежей в бюджет отражается по дебету счета  (3110)  и кредиту счета  (1030).

Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ведут на  счете  (3120). При исчислении налога на добавленную стоимость подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяет как разницу между суммой налога на добавленную стоимость, начисленной за реализованные товары (работы, услуги), и суммой налога на добавленную стоимость, подлежащим уплате за полученные товары (работы, услуги).

Сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате, определяется пу­тем применения ставки – 13% (c 1/01/2008 г.) к размеру облагаемого оборота (за исключением оборо­тов, освобожденных от налога на добавленную стоимость). Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счетах-фактурах поставщиков,  отражается по дебету счета  «Налог на добавленную стоимость к возмещению» (1420) в корреспонденции со счетами  «Краткосрочная дебиторская задолженность работников « (1250), 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность «.

При начислении налога на добавленную стоимость дебетуют счет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и кредитуют счет  «Налог на добав­ленную стоимость» (3120). Сумма налога, подлежащая зачету, отражается по дебету счета  (3120) и кредиту счета  (1420). Разница между начисленной суммой налога и суммой налога, подлежащей отнесению в зачет, перечисляется в бюджет: дебет счета  (3120), кредит счета  (1030) «Денежные средства на текущих банковских  счетах».

4. Учет кредиторской задолженности.

.

Счета к оплате – счета расчетов с поставщиками; используются для повторяющихся торговых обязательств, которые возникают в ходе обычной деятельности.