Лекции по аудиту

Задача  выборочной проверки по существу состоит  в  измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Такую проверку еще называют количественной.

Например, подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждения от третьих  лиц, анализ показателей финансово  – хозяйственной деятельности.

Метод выборочной проверки основан  на принципах  теории вероятности, согласно которым  можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой  части.

Методы  проверок :

Проверяя  менее 100% определенных элементов (популяций) аудиторские процедуры обязательно включают определенный уровень риска. Риск заключается в том, что ошибки содержатся в той части документов, которые не будут подвержены изучению. Но риск не обнаружения ошибки вполне поддается контролю.

Во –  первых, метод статистической выборки следует применять к популяции тогда, когда из нее уже выбраны и проверены сплошным методом наиболее значимые элементы.

Во –  вторых, применяется разбиение популяций, т.е. элементы группируются по  более  или менее однородным признакам.

В –  третьих, риск статистической выборки обратно пропорционален размеру выборки.

Существует  три метода отбора элементов выборки:

1. систематический. При систематическом методе отбора необходимо подсчитать интервал выборки, выбрать точку отсчета и выбрать все соответствующие элементы популяции. Интервал выборки представляет собой частное от деления размера популяции на требуемый размер выборки.
2. произвольный. При произвольном методе отбора подразумевается, что каждый, подлежащий выборке элемент популяции имеет одинаковую вероятность быть отобранным.
3. бессистемный. Метод бессистемного отбора ближе по сути своей к произвольному отбору, т.к. его элементы отбираются из популяции произвольно.

Для любой  выборки аудиторская организация  обязана анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку, распространять полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность и оценивать риски выборки.

Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. сущность и вызвавшую  их причину, а также установить их влияние на другие участки работы. Результаты по выборке аудитор должен распространить на всю проверяемую совокупность.

Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой  совокупности не превышает допустимую величину. Для этого аудитор оценивает  ошибку совокупности, сравнивает ее с допустимой ошибкой , и если первая ошибка оказалась больше допустимой, то аудитор должен повторно оценить риск выборки. И, если сочтет их неприемлемыми, то следует расширить круг аудиторских процедур или применить процедуры, альтернативные уже проведенным.

Выборка должна быть представительной, т.е. репрезентативной, т.е. все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными  в выборку одним из вышеперечисленных  способов.

При определении  объема выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимые и ожидаемые ошибки.

Риск  выборки заключается в том, что  мнение аудитора по определенному вопросу, составляемое на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по данному  вопросу, составленное на изучении всей совокупности.

Различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и  проверки верности оборотов и сальдо по счетам.

При тестировании средств контроля различают следующие  риски выборки:

1. риск первого рода – риск отклонить первую гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна.
2. риск второго рода – риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью.

При проведении детальной проверки верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, различают следующие  риски выборки:

1. риск первого рода – это риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенные ошибки, в то время как совокупность свободна от такой ошибки.
2. риск второго рода – риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенные ошибки.

Риск  отклонения верной гипотезы требует  проведения дополнительной работы со стороны аудиторов и предприятия, в учете которого, в результате проеденной выборки была обнаружена ошибка.

Риск  принятия неверной гипотезы ставит под  сомнение сами результаты работы аудитора. Размер выборки определяется величиной  ошибки, которой аудитор считает  допустимой. Допустимая ошибка устанавливается  на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше размер аудиторской выборки. 

Тема: ФС№ 9 Афилированные  лица.

Данный  стандарт устанавливает единые требования в отношении выявления и изучения в процессе осуществления аудиторской деятельности хозяйственных операций с хозяйствующими субъектами, являющимися афилированными лицами аудируемого лица.

Под афилированными лицами – понимаются физические и  юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Операцией между аудируемым лицом и афилированным  лицом считается любая операция по передаче каких – либо активов  и обязательств, осуществляемая между аудируемым лицом и афилированным лицом.

Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры  с целью получения достаточно надлежащих аудиторских доказательств, касающихся афилированный лиц и  раскрытие информации о них, а  также влияние операций между  аудируемым лицом и афилированным лицом на финансовую бухгалтерскую отчетность предприятия.

При наличии  признаков, указывающих на то, что  имело место существенное искажение  информации об этих лицах, аудитор должен выполнить модифицированные, расширенные или дополнительные процедуры, являющиеся необходимыми в данных условиях.

Так как  руководство аудируемого лица несет  отвественность за определение афилированности  сторон и операций с ними, а также  раскрытие соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской отчетности), от руководства аудируемого лица требуется соответствующее ведение бухгалтерского учета и организации системы внутреннего контроля с целью обеспечения достоверного отражения и раскрытие в отчетности операций с афилированными лицами.

В ходе аудиторской проверки необходимо обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных афилированных лиц.

Если  аудитор не может получить достаточных  надлежащих аудиторских доказательств, относительно афилированности лиц и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них  раскрыта в отчетности неясно или неполно, то аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение. 

ФС  № 10 События после  отчетной даты.

Событием  после отчетной даты считается как событие, происходящее с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения.

Аудитору  следует принимать во внимание влияние  на отчетность и аудиторского заключение событий, происшедших после отчетной даты как благоприятных так и неблагоприятных.

Аудитор должен выполнить процедуры с  целью получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств  того, что все события, имевшие  место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены.

Если  аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на отчетность предприятия, то аудитору следует выяснить отражены ли эти события должным образом в бухгалтерской отчетности и раскрыты ли они адекватно в отчетности.

Если  после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить нужно ли внести изменения в отчетность, обсудить эти изменения с руководством предприятия и принять необходимые в данных обстоятельствах действия.

Если  руководство аудируемого лица вносит изменения в отчетность, аудитору следует изменить процедуры, необходимые  в данных обстоятельствах и предоставить новое аудиторское заключение по измененной финансовой отчетности.

Если  руководство аудируемого лица не вносит изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу, аудитору в аудиторском заключении следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное.

Если  аудиторское заключение было выдано аудируемому лицу, а в последствии  произошли события, которые предполагают внесение изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, то аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство предприятия о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять данную отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам.

После предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор  не несет никаких обязательств, касающихся любых запросов, относительно данной отчетности. 

ФС№ 11 Применимость допущения  непрерывности деятельности аудируемого лица.

Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и предполагает, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово – хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово – хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов.

В обязанности  руководства аудируемого лица входит оценка способности предприятия  продолжать непрерывную деятельность, даже если в применимых в данных условиях порядок подготовки финансовой отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом.

Сомнения  в применимости допущения непрерывности  деятельности предприятия может  возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении аудиторских  процедур.

Существуют  различные признаки, указывающие  на это:

1. финансовые признаки:

- отрицательная  величина чистых активов или  невыполнение установленных требований  в отношении чистых активов.

- привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срок а займа.

- изменение  схемы оплаты поставщикам, на  условиях коммерческого кредита,  рассрочки платежа.

- существенное  отклонение значений основных  коэффициентов , характеризующих  финансовое положение аудируемого лица от нормальных (обычных) значений.

-  неспособность погашать кредиторскую  задолженность в надлежащие сроки.

- значительные  убытки от основной деятельности.

- задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов.

- признаки  банкротства, установленные законодательством России.

2. производственные  признаки: