Лекции по аудиту

В целом  систему финансового контроля можно  представить в следующем виде:

1.Государственный  финансовый контроль:

1) общегосударственный финансовый контроль:

- денежно  – кредитный;

- валютный;

- страховой;

- налоговый;

- таможенный.

2) ведомственный  финансовый контроль.

2. Общественный  контроль.

3. Вневедомственный  контроль.

4. Независимый  контроль.

5. Внутрихозяйственный  контроль. 

В зависимости  от источников информации контроль подразделяется на документальный и фактический.  Документальный контроль предусматривает  использование первичных документов для установления достоверности  и законности совершения хозяйственных  операций, состояния учетных регистров и отчетности. Фактическим является контроль при котором количественное и качественное состояние объекта устанавливается путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния объектов.

Применяемые методы контроля и системы контрольных  действий, позволяют организовать проверку, используя  для этих целей аудит, ревизию, тематическую проверку, следствие  или служебное расследование.

Ревизия – система контрольных действий, осуществляемых ревизионной группой или ревизором за деятельности подведомственного предприятия, при которой устанавливается законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвующих в их проведении.

Тематическая  проверка – проверка определенной темы или задачи, производственной или хозяйственной деятельности предприятия.

Следствие представляет собой процессуальные действия, в ходе которых устанавливается виновность отдельных  лиц в совершении тех или иных нарушений, связанных с присвоением денежных средств, материальных ценностей, бесхозяйственностью и совершением должностных злоупотреблений. Следствие регулируется особым процессуальным законодательством.

Служебное расследование предусматривает  проверку соблюдения работниками предприятия  должностных обязанностей, а также  соблюдение должностных документов, регулирующих производственные отношения. Оно проводится специальной комиссией, созданной приказом руководителя предприятия в случаях выявления хищений, недостач и порчи материальных ценностей.

В зависимости  от времени проведения контроль подразделяется на : предварительный, текущий и последующий. Предварительный контроль производится до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Он носит профилактический и упреждающий характер (бизнес – план, проектно  - сметная документация). Цель предварительного контроля – предупредить незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономические нецелесообразные операции.

Текущий контроль организуется в процессе совершения различных хозяйственных операций. Это оперативный контроль. Последующий  контроль осуществляется после совершения хозяйственной операции. Количество объектов последующего контроля определяется самим проверяющим, исходя из различных факторов:

- задач  и целей проверки;

- финансовых  и трудовых затрат на его  осуществление. 
 

4. Виды  аудита и сопутствующих  аудиту услуг.

 

Выделяют  внутренний и внешний аудит. Внешний проводится на договорной основе  между аудиторскими фирмами и предприятиями с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Он делится на:

- общий  аудит;

- страховой;

- банковский;

- аудит  бирж;

- внебюджетных  фондов;

- инвестиционных институтов.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей и собственников. Цель внутреннего аудита помочь сотрудникам эффективно выполнять свои функции. В качестве органа, выполняющего функции внутреннего аудита могут выступать:

- ревизионные  комиссии;

- штатный  внутренний аудитор;

- привлеченный  внешний аудитор на договорной основе.

Внешний аудит подразделяется на :

- обязательный;

- иннициативный;

-аудит  по специальным аудиторским заданиям.

Обязательный  аудит проводится в соответствии со статьей 7 ФЗ № 119

Инициативный  аудит проводится по решению собственников  или руководства предприятия. Цели такой проверки могут быть различны:

- оценка  состояния расчетов по НОБ;

- анализ  состояния бухгалтерского учета;

-организация  делопроизводства.

Полная  проверка может быть комплексная  и тематическая.

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится в соответствии со стандартом «Заключение аудиторской организации  по специальным аудиторским заданиям». Он проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, оценивает качественное состояние  имущества, эффективность использования капитала, юридическую и экономическую экспертизу договоров и т.д.

По объекту  изучения принято выделять три вида аудита:

1. Финансовый или аудит финансовой отчетности;

Предусматривает оценку достоверности финансовой информации.

2. Аудит на соответствие. Предназначен для выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операций или отчеты. В процессе такой проверки устанавливается соответствует ли деятельность предприятия его уставу, обоснованно ли  проводится начисление и уплата налогов, правильно ли начисляются средства на оплату труда и т.д.
3. Операционный аудит  - используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно использовать для контроля за исполнением бизнес-плана, различных целевых программ. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

По периодичности  осуществления аудиторских проверок различают: первоначальный и периодический  аудит.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

    1) постановка, восстановление и ведение  бухгалтерского учета, составление  финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

    2) налоговое консультирование;

    3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

    4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реструктуризацией организаций;

    5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

    6) автоматизация бухгалтерского учета  и внедрение информационных технологий;

    7) оценка стоимости имущества, оценка  предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

    8) разработка и анализ инвестиционных  проектов, составление бизнес-планов;

    9) проведение маркетинговых исследований;

    10) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

    11) обучение в установленном законодательством  Российской Федерации порядке  специалистов в областях, связанных  с аудиторской деятельностью;

    12) оказание других услуг, связанных  с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам  запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

    Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

    Обязательный  аудит осуществляется в случаях, если:

    1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

    2) организация является кредитной  организацией, бюро кредитных историй,  страховой организацией или обществом  взаимного страхования, товарной  или фондовой биржей, инвестиционным  фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

    3) объем выручки организации или  индивидуального предпринимателя  от реализации продукции (выполнения  работ, оказания услуг) за один  год превышает в 500 тысяч раз  установленный законодательством  Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

    4) организация является государственным  унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

    5) обязательный аудит в отношении  этих организаций или индивидуальных  предпринимателей предусмотрен  федеральным законом.

Обязательный  аудит проводится аудиторскими организациями.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

5. Независимость аудитора.

    В интересах общества и в соответствии с требованиями данного Кодекса все аудиторы и аудиторские организации должны быть не зависимы от аудируемых организаций и третьих лиц.

    Под независимостью подразумевается:

    - независимость мышления. Такой образ  мышления, который позволяет составить суждение, не зависящее от влияния сторонних факторов, могущих скомпрометировать профессионализм такого суждения, и который позволяет лицу действовать добросовестно и объективно на основе знания законодательства;

    - независимость поведения - избежание  фактов или обстоятельств, которые настолько значимы, что разумная и информированная третья сторона, получившая информацию, включая любые меры предосторожности, могла бы поставить под разумное сомнение порядочность, объективность аудитора или аудиторской организации.

    Независимость аудитора означает реальную возможность  проведения проверок достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта в соответствии с принципами (нормами, стандартами и т.п.) аудита, а не с требованиями различных  лиц аналогично тому, как независимость судьи означает возможность судопроизводства в строгом соответствии с законодательством, не поддаваясь давлению заинтересованных сторон. В случае обеспечения реальной независимости аудитора вероятность существенной ошибки в оценке финансового положения проверяемых экономических субъектов резко уменьшается; возможной причиной становятся преимущественно факторы научно - технического характера (запутанность правил бухгалтерского учета, недостаточная квалификация аудиторов и т.д.), негативное влияние которых со временем может быть в значительной мере снижено. Кроме того, резко возрастают престиж аудита и доверие к нему со стороны как его пользователей, так и общества в целом. Особенно важна независимость аудитора при выполнении услуг, по которым выдается заключение, рассчитанное на широкий круг пользователей и обычно публикуемое в СМИ.