Лекции по аудиту

Объективность внутреннего аудита определяется степенью его независимости в структуре  управления предприятием. Но он подчиняется  и обязан предоставлять отчеты, назначившему его руководству и собственникам. При проведении внешней аудиторской проверки аудитор оценивает деятельность внутреннего аудита, относящуюся к аудиту бухгалтерской отчетности.  

Изучение  и использование  результатов внутреннего аудита.

1. если аудиторская организация решила использовать работу внутреннего аудита, она должна ее изучить, ознакомиться с их рабочими документами и убедиться в том, что соответствующие программы и объем работ внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудита.
2. Работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляются.
3. выводы внутренних аудиторов достаточно обоснованны, полученными ими данными и соответствуют существенным обстоятельствам, содержанием отчетов, подготовленных ими соответствующих результатам выполненной работы.
4. зоны повышенных рисков, известные специалистам предприятия учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом.
5. отношение собственников и руководства предприятия к замечаниям, предложениям, и вопросам конструктивное.

 

Для эффективного использования работы внутреннего  аудита аудиторской  организации  следует:

1. рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и обсудить его на возможно более ранней стадии аудита.
2. определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита.
3. заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по любому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, может повлиять на работу аудиторской организации.

Аудиторская организация информирует организацию  и возможно руководителя внутренней службы внутреннего аудита, о любых обнаруженных фактах, способных повысить эффективность и результативность этой службы в будущем.

Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций уже проверенных внутренними аудиторами. Если эти проверки дают сопоставимые результаты, то корректировки в намеченной работе с внутренними аудиторами не требуется. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры (например, увеличить объем аудиторских процедур).

Аудиторская организация полностью несет  ответственность за выдачу аудиторского заключения и письменной информации руководству предприятия по результатам  проведенного аудита, и эта ответственность не уменьшается, если используются какие – либо результаты внутреннего аудита. 

Федеральный стандарт № 12. «Письмо – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

Аудируемое  лицо, подлежащее обязательному аудиту, а также имеющее желание проверить достоверность отчетности, правильность ведения учета, адекватность системы внутреннего контроля, по собственной инициативе извещает аудиторскую фирму о желании воспользоваться ее услугами в форме письма. Этому предшествует большая работа по выбору аудиторской фирмы. Рынок аудиторских услуг  насыщен, поэтому у предприятия выбор велик. Наиболее распространенным является выбор аудитора по рекомендации третьих лиц. Остановив свой выбор на конкретной аудиторской фирме, клиент направляет письмо – приглашение о проведении аудиторской проверки.

Согласно  статьи 435 ГК РФ такое официальное  предложение называется офертой.

Офертой признается адресованное одному или  нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя, заключающим договор с адресатом, которым будет принято предложение.

В письме должно быть указано полное наименование предприятия, его основные характеристики (ИНН, КПП, ОГРН, состав участников, учредителей, размер уставного капитала, адрес, банковские реквизиты и т.д.).

Оферта  должна содержать существенные условия  договора.

Получив оферту аудиторская фирма должна дать ответ. Образец такого письма о  согласии на проведение аудита есть в Федеральном стандарта № 12 «Согласование условий проведения аудита». Письмо документально подтверждает согласие аудитора с условиями предложенными клиентом, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита и степень ответственности перед клиентом.

Основное  содержание письма состоит:

1. из описания объектов аудита бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, финансовой отчетности.
2. определение границ аудита, включая ссылки на действующие нормативные документы и законодательство, правила, которым следует аудиторская организация.
3. перечень видов аудиторских заключений, описание составных частей заключения.
4. определение риска не выявления существенных неточностей или ошибок в учете из-за несовершенства системы внутреннего контроля.
5. обеспечение беспрепятственного доступа ко всем учетным и иным документам и информации, имеющим значение для аудита.
6. обеспечение помощи со стороны сотрудников предприятия.
7. обязательство аудитора по соблюдению коммерческой тайны.

По желанию  аудитор может включить в текст письма краткий план проведения аудита, просьбу о предоставлении необходимых разъяснений в письменной и устной форме от сотрудников и руководства предприятия, условия дополнительного вознаграждения  услуг аудитора в случае возникновения непредвиденных обстоятельств и дополнительных работ.

      Просьбу в подтверждении клиентом получения  от аудиторской фирмы письма согласия о проведении аудита и т.д.

      Письмо  о согласии направляется при первоначальном аудите. В случае проведения повторного аудита письмо направляется в следующих случаях:

1. неправильное понимание руководством или персоналом аудируемого лица объектов аудита, масштабов аудита, ограничений аудиторской деятельности, степени своей ответственности за предоставленную документацию и отчетность.
2. пересмотра или изменения сроков, размеров оплаты и иных условий аудиторской проверки.
3. изменения в составе руководства клиента, в составе сотрудников, несущих ответственность за составление и представление отчетности.
4. в значительном изменении видов деятельности и масштабов деятельности клиентов.
5. существенного изменения законодательства.

 

Договор в аудиторской  деятельности.

В гражданском  кодексе в систему договорных обязательств включен договор на возмездное оказание услуг, которому посвящена  глава 39. В этой главе содержится 5 статей (ст. 779-783), в которых рассматриваются:

1. порядок  исполнения договора.

2. оплата  услуг.

3. невозможность  достижение результата работ.

4. обязательства  сторон при одностороннем отказе  от исполнения договора.

По всем остальным вопросам, возникающим при заключении и использовании договоров на возмездное оказание услуг могут быть применены общие положение о порядке, если они не противоречат общей части обязательного права.

      В пункте 1 ст. 779 подробно раскрывается содержание услуг, охватываемых главой 39, в том числе аудиторских.

Общий признак, свойственный услугам перечислен в п.2 ст. 779, заключается в том, что их предметом является, как  правило, соответствующие действия, а не их овеществленный результат.

 Однако  в некоторых случаях услуга (например, аудиторская проверка) может привести к овеществленному результату, т.е. к аудиторскому заключению. Но достижение овеществленного результата неразрывно связано с проведением определенного рода исследований, контрольных действий и составляет с ними определенное единство. Именно по этому признаку были отделены возмездные услуги от подрядных отношений.

Часто договора между аудиторскими фирмами  и заказчиками называются договорами подряда. Потребность в создании особого, отличного от подряда режима, для указанных договоров, вызвана в основном тем обстоятельством, что: предмет договора составляет в случае договора подряда достижение определенного результата работ, а в договоре на возмездное оказание услуг – услуги как таковые.

Правовой статус договора на проведение аудиторской проверки – это договор возмездного оказания услуг. 

Порядок исполнения договора.

В соответствии со статьей 780 ГК, исполнитель обязан оказать услуги лично, если необходимо получить согласие заказчика на привлечение третьих лиц, то это необходимо прописать в договоре. Такого согласия не требуется не при исполнении договоров подряда, где распространен субподряд, ни в какой другой разновидности договоров, регулируемых главой 39 ГК РФ.

Оплата  услуг по договору. Основная особенность договора на возмездное оказание услуг и в этом их отличие от подряда – это распределение риска.

Риск  случайной невозможности исполнения договора, возникший по вине заказчика, несет заказчик (п. 2 ст. 781), а услуги исполнителя подлежат оплате в полном объеме. Это значит, что при оказании аудиторских услуг, действует принцип прямо противоположный тому, который предусмотрен для подряда, при котором риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной работы до ее приемки заказчиком несет подрядчик.

Именно  в этом и заключается один из основных принципов и аудиторской деятельности – принцип распределения ответственности, в соответствии с которым заказчик аудиторской проверки несет ответственность  за ту документацию, которую он предоставил для проверки, а аудитор за свое мнение о ней.

Отличием  договора на возмездное оказание услуг  от всех прочих договоров является определение последствий невозможности  достижения результата работ. В соответствии с п.3 ст. 781, в случае, когда невозможность возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, то заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы.

Порядок одностороннего расторжения. Отличие договора возмездного оказания услуг от прочих договоров является порядок его одностороннего расторжения. В отличие от общего правила о недопустимости одностороннего отказа от исполнения обязательства (статья 310 ГК) в договоре возмездного оказания услуг и заказчик и исполнитель могут в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора (ст. 782 ГК). При этом условием отказа со стороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесенных им расходов, а со стороны исполнителя лишь при условии полного возмещения заказчиком убытков. К возмещению в пользу аудитора могут быть следующие случаи:

1. когда услуги не могут быть исполнены по вине заказчика.
2. когда заказчик в одностороннем порядке отказывается от исполнения договора.

При первом случае заказчик оплачивает только фактически понесенные исполнителем затраты. О невозможности исполнения услуги, т.е. проведения аудиторской проверки, можно говорить только:

1. при наличии вины заказчика.
2. тогда, когда срок исполнения договора наступил, либо в случае, когда невозможность использования стала очевидной до наступления срока.

Односторонний отказ от аудиторских услуг со стороны заказчика может быть сделан только до наступления срока  исполнения обязательств по договору.

Важнейшие нормы, регулирующие договор возмездного  оказания услуг.

В силу статьи 783 ГК к договору возмездного оказания аудиторских услуг могут применяться общие положения о подряде (ст. 702-729), если они не противоречат нормам главы 39 ГК, а также особенностям предмета договора на возмездное оказание услуг:

1. своевременность  выполненных работ по договору.

2. сохранность документации.

3. права  заказчика во время выполнения  работ.

4. содействие  заказчикам.

5. конфиденциальность полученной сторонами информации.

6.ответсвенность  аудитора за ненадлежащее качество.

7. приемка  заказчиком работы, выполненной  аудитором.

8. качество  работы.

9. сроки  обнаружения ненадлежащего качества  работы.