Лекции по аудиту

10. пределы  и условия использования результатов  работ.

11. права  на результаты интеллектуального  творчества. 

В соответствии со статьей 708 ГК РФ в договоре указывается  начальные и конечные сроки выполненных работ. За сохранность документации, если иное не предусмотрено договором или ГК, ответственность возлагается на сторону, предоставляющую документы для проверки. Однако, если документация у клиента изымается и проверка производится в помещениях аудиторской фирмы, то ответственность за сохранность берет на себя аудиторская фирма.

Риск  случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной  аудитором работы до ее приемки заказчиком несет аудитор.

Аудитор самостоятельно определяет формы и методы проверки. Но согласно статьи 715 ГК заказчик вправе во всякое время проверять ход и качество работы, выполняемой исполнителем, не вмешиваясь в его деятельность.

Если  исполнитель не преступает своевременно к исполнению договора или выполняет работу настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным, то заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

Если  во время выполнения работы станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом, то заказчик вправе назначить разумный срок для устранения недостатков или при неисполнении в назначенный срок этого требования отказаться от услуг исполнителя, либо поручить работу другому лицу, за счет исполнителя, а также потребовать возмещения убытков.

В соответствии со ст. 718 ГК руководители и другие должностные  лица предприятия обязаны создавать  аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Содействие  заказчика.

Инвентаризация  и подборка документов.

Конфиденциальность, полученной информации.

Если  одна сторона, благодаря исполнению своего обязательства получила от другой стороны информацию о новых решениях и технических знаниях, в том  числе незащищенных законом, а также  сведения, которые могут рассматриваться  как коммерческая тайна, то сторона, получившая такую информацию не вправе сообщать ее третьим лицам без согласия другой стороны. Порядок и условия пользования такой информацией определяется соглашением сторон в соответствии со статьей 727 ГК РФ.

Ответственность аудитора за ненадлежащее качество.

В случае, когда аудиторская проверка выполнена аудитором с отступлением от договора, ухудшающего условия работы, то заказчик в соответствии со статьей 723 по своему выбору может потребовать либо безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, либо соразмерного уменьшения установленной за работу платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков, если иное не предусмотрено договором или законом.

Приемка заказчиком работы, выполненной аудитором.

В соответствии со статьей 720 ГК заказчик обязан в сроки и в порядке, предусмотренном договором при участии аудитора обсудить и принять результаты, выполненные аудитором работы. При обнаружении отступления от договора, ухудшающего результаты работы или иных недостатков в работе клиент должен немедленно сообщить об этом аудитору. На аудитора возлагается обязанность своими силами и за свой счет устранить , допущенные по его вине недостатки, которые могут повлечь отступления от требований заказчика, установленных в договоре. Эта норма не исключает    того, что исполнитель примет на себя обязанность своими силами устранить и другие недостатки. (например, исправительные проводки).

Если  заказчик обнаружит отступление  от договора, которые не могли быть установлены при обычном способе приемки, то он обязан известить об этом исполнителя в разумный срок после их обнаружения.

Качество  работы.

Все аудиторы обязаны придерживаться требованиям  стандартов.

Сроки обнаружения ненадлежащего  качества.

Требования, связанные с недостатками результата работы, проведенной аудитором, могут быть предъявлены заказчиком при условии, что они обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи результатов работы, если иное не предусмотрено договором или законом (если связано с недостатками результата работы).

Срок  исковой давности для требований, предъявленных в связи с ненадлежащим качеством работы составляет 1 год.

Пределы и условия использования  результатов работ.

В том  случае, если в договоре нет никаких  указаний на этот счет, то исполнитель и заказчик в равной мере вправе использовать результаты работы для себя и для собственных нужд, то пользоваться этим нужно очень осторожно, т.к.

1. согласно  статьи 138 ГК за гражданином и  юридическим лицом закреплены  права на результаты его интеллектуальной деятельности и соответствующее право пользования третьему лицу может быть предоставлено только с согласия правообладателя.

2. в  соответствии со статьей 139 ГК  предусматривается возможность  защиты служебной  и коммерческой  тайны различными способами. Наиболее распространенными из этих способов состоят из обязанности возместить причиненные разглашением убытки.

Права на результаты интеллектуальной собственности.

Речь  идет прежде всего об использовании  в процессе аудита различных лицензионных программных продуктов, принадлежащих третьим лицам. Например, если аудитор восстанавливает бухгалтерский учет, то программный продукт останется на компьютере заказчика.

Риски аудиторского договора.

Риски бывают двух типов: репутационный и  профессиональный.

1. под репутационным риском принято понимать опасность того, что имя аудитора может оказаться связанным с отрицательной репутацией клиента, чья финансовая отчетность может быть проверена.
2. профессиональный риск – это когда при проверке может оказаться, что финансовая отчетность клиента не достоверна.

Риски также делят на приемлемые и не приемлемые. Неприемлемыми считаются репутационный и профессиональный риски, которые связаны с возможными нечестными действия ми руководства и отсутствием у аудитора уверенности в том, что он сможет определить ошибки в отчетности клиента в течение предполагаемого времени.

Приемлемые  риски делятся на нормальные, т.е. обычные для любого клиента, присутствующие в любой аудиторской проверке и на риски, которые превышают  норму, предполагают наличие существенных систематических ошибок в отчетности клиента. 

Тема: Планирование аудита.

Чтобы проверка была проведена эффективно, аудиторы обязаны планировать свою работу, разрабатывать общую стратегию  и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объемам аудиторских процедур.

Планирование  способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое  внимание, чтобы были выявлены потенциальные  проблемы и работа аудитора была выполнена  с оптимальными затратами, качественно и своевременно, что позволит распределить эффективно работу между членами группы специалистов, участвующих в проверке, а также координировать такую работу.  

Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана  и программы аудита. В общем плане аудита достаточно подробно описывается  предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

При разработке общего плана аудитору необходимо учитывать:

1. деятельность аудируемого лица (общие экономические факторы и условия отрасли, особенности аудируемого лица и его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой или бухгалтерской отчетности, общий уровень компетентности руководства).
2. система бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
3. риск и существенность, в т.ч. ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей аудита, установление уровня существенности, возможность существенных искажений или мошеннических действий, выявление сложный областей бухгалтерского учета.
4. характер, временные риски и объем процедур.
5. координация и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной аудитором работы и привлечение экспертов.
6. количество территориальных подразделений аудируемого лица.
7. количество и квалификация специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом.

А также  прочие аспекты, в том числе обстоятельства, требующие особого внимания.

Например, существование афилированных лиц, особенности договоров об оказании аудиторских услуг, формы и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключения и иных отчетов.

После этого аудитору необходимо составить  и документально оформить программу  аудита, определяющую характер, временные  рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана.

Программа аудита является набором инструкций  для аудитора, выполняющего проверку, а также средствами контроля и  проверки надлежащего выполнения работы.

В ходе аудита общий план и программа могут по необходимости уточняться и пересматриваться. Причина внесения значительных изменений должна быть документально зафиксирована.

Планируя  порядок проведения аудита аудиторская  организация должна руководствоваться  принципами проведения аудита:

1. принцип комплексности предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования: от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
2. принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (филиалам, представительствам, дочерним организациям, подразделениям, выделенным на отдельный баланс).
3. принцип оптимальности, заключается в том, что в процессе планирование аудиторской организации необходимо выбирать оптимальный вариант программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

 
 

Тема: Аудиторская выборка.

Приступая к проверке, аудитор должен изучить организацию бухгалтерского чета и внутреннего контроля и убедиться в том, что их организация соответствует требования законодательства.

Необходимо  провести экспресс аудит учетной  политики, сравнивая постатейно продекларированный порядок учета с реально осуществленным. Сплошная проверка всей финансово – хозяйственной деятельности предприятия очень трудоемка, но, согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности отчетности клиента (недостоверности), либо отказаться от выражения мнения о ней.

Наиболее  распространенной является средняя  степень уверенности в достоверности  отчетности клиента.

Именно  при средней степени уверенности  применяются выборочные методы контроля.

Аудиторская выборка представляет собой отображенные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.д.

Аудиторская выборка допускает  выборочную проверку, т.е. вид не сплошного наблюдения. Она бывает двух видов:

1. на соответствие ;
2. по – существу.

Задачи  выборочной проверки на соответствие – установить часто лм в проверяемом  отчетном периоде нарушались нормы  внутреннего контроля. Такая проверка называется атрибутивной.

Например, санкционирование руководством предприятия  оплаты счет – фактур на покупку материальных ценностей. Или сличение поступающих на предприятие материальных ценностей по наименованию, качеству, количеству, в натуре с данными сопровождающих их документов.