Лекции по аудиту

При оценке достоверности отчетности аудитору следует определить: является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита существенной. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую отчетность).

Иногда  существенность называют материальностью  ошибки. Это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности, и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение.

Неточности  могут быть вызваны:

1. ошибками в расчетах (например, допущены арифметические ошибки при подсчете амортизации).
2. тем, что определенные показатели являются оценочными (например, срок полезного использования нематериальных активов).

Аудитор допускает неточности, когда:

1. неточности мелкие и не влияют на решения, принимаемые пользователями отчетности.
2. затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики.
3. время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок может отсрочить публикуемую отчетность.

Считается, что отклонение показателя до 5 % является незначительным..

Кроме того, при оценке материальности принимаются во внимание следующие факторы:

1. абсолютная величина ошибки.
2. относительная величина ошибки.
3. содержание статьи отчетности.
4. конкретные условия.
5. суммарная ошибка.

При оценке существенности используются 2 основных подхода:

- индуктивный;

- дедуктивный.

Индуктивный подход состоит в том, что в  начале определяется существенность каждой статьи отчетности, а затем для  определения общей материальности оценки по определенным статьям суммируются. Но такой подход следует применять  очень осторожно, т.к. ошибка может быть не существенной для дебиторской задолженности, но быть значимой для прибыли предприятия.

Дедуктивный подход состоит в том, что сначала  определяется общая величина допустимой ошибки, а затем она распределяется между статьями отчетности в целях определения объема работы по каждому счету.

До выхода федерального стандарта по российскому  стандарту, утвержденному Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте РФ, были установлены базовые  показатели и принципы соотношения  уровня существенности к ним:

1. Выручка (без косвенных налогов) – 2%;
2. Затраты – 2%;
3. Валюта баланса – 2%;
4. Прибыль 5%;
5. Собственный капитал – 10 %.

После выхода федерального стандарта эти  показатели не регламентируются, а  предусмотрены профессиональным суждением  аудитора на его выбор. 

Аудиторский риск.

Вся информация об аудиторских рисках рассматривается  в федеральном стандарте № 8 «Оценка  аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудитору  необходимо получить представление  о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск  и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Под аудиторским  риском понимается риск выражения аудитором  ошибочного аудиторского мнения в случае, когда финансовая (бухгалтерская) отчетность содержит существенные искажения.

Аудиторский риск включает:

1. Неотъемлемый риск ;
2. Риск средств контроля;
3. Риск не обнаружения.

 

   Неотъемлемый  риск означает подверженность остатка  средств на счетах бухгалтерского учета  или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, в случае отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

   Под риском собственного контроля понимается риск того, что искажение, которое  может иметь место в отношении  остатка средств по счетам или  группы однотипных операций и быть существенным не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

      Риск  необнаружения – риск того, что  аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения  остатков средств по счетам или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

В процессе аудита отчетности аудитор уделяет  внимание только тем основным целям  и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к подготовке бухгалтерской и финансовой отчетности.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору определить:

1. определить  виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в бухгалтерской отчетности.
2. учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений.
3. разрабатывать надлежащие процедуры.

Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудируемого лица с точки  зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

Основываясь на результатах тестов средств контроля аудитор должен определить были ли разработаны или применялись  ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной  оценке риска средств контроля.

В результате оценки отклонений аудитор может  сделать вывод о том, что первоначальная оценка уровня риска средств контроля нуждается в пересмотре.

Уровень риска не обнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу.

Оценка  риск средств контроля наряду с оценкой  неотъемлемого риска  влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских  процедур по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения  и следовательно уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

Таким образом существует обратная зависимость  между риском необнаружения с  одной стороны и совокупным уровнем  НР и РСК с другой стороны.

Если  НР и РСК высоки, то необходимо, чтобы  приемлемый риск необнаружения был  низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Если  же напротив НР и РСК находятся  на низком уровне, аудитор может  принять более высокий риск необнаружения  и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

АР=РН*РСК*НР 
 

Оценка  системы внутреннего контроля.

     При оценке системы внутреннего контроля аудируемого лица необходимо оценит уровень надежности системы. При этом, если аудитор переоценил уровень надежности, то это может привести к недостаточному уровню исследования, проведенного аудитором, отсюда вытекает риск не заметить ошибку, а следовательно и выдачу неверного заключения. Это может привести к судебным разбирательством с клиентом и возможным финансовым потерям аудитора.

    При недооценке уровня надежности системы  внутреннего контроля , осуществляется излишний уровень исследований, проведенных аудитором. Это может привести к потери эффективности в работе аудитора и увеличению сроков проведения аудита и его сложности. Происходит возрастание трудозатрат аудитора и снижения эффективности в работе, а следовательно потеря имиджа в глазах клиента.

    Переоценка  как и не до оценка риска не обнаружения  может привести к финансовым и  имиджевым потерям для аудитора. 

    Внутренний  контроль. Одним из видов внутреннего контроля является внутренний аудит.

    Внутренний аудит – это независимая оценка внутри предприятия для проверки и определения эффективности его деятельности. Цель внутреннего аудита заключается в том, чтобы помочь служащим эффективно выполнять свои обязанности.

    Задачи  внутреннего аудита:

1. Внутриведомственный финансовый контроль за работой предприятия.
2. Проверка функционирования системы производства по экономическим показателям.
3. Анализ работы системы управления производством и реализацией.
4. Оценка ликвидности рентабельности и деловой активности предприятия.
5. Выработка рекомендаций по улучшению работы предприятия.

     Внутренний  аудит в отличие от внешнего аудита обладает в меньшей степени независимостью от руководства предприятия, но что  самое ценное – это знание специфики  работы предприятия.

      Как разновидность внутреннего аудита – это операционный аудит, т.е. изучение аудиторами финансово – хозяйственной деятельности предприятия с целью дать рекомендации по экономичному и эффективному использованию ее ресурсов, эффективному достижению целей предприятия.

Цель операционного аудита помочь управляющим в выполнении их обязанностей и повышении рентабельности предприятия.

Внутренний  аудит может быть организован :

1. в форме постоянно действующей ревизионной комиссии, избираемой и принимаемой ежегодно на общем собрании акционеров для утверждения годовой отчетности. Независимость ревизионной комиссии от руководства предприятия обеспечивается тем, что она уполномочена высшим органом – собранием акционеров и ему же подотчетна.
2. в форме специального внутреннего контрольно – аналитического отдела, непосредственно подотчетного руководителю предприятия (служба внутреннего аудита).
3. отдельные аудиторы, состоящие в штате предприятия.
4. сторонние организации, привлекаемые для целей внутреннего аудита.
5. внешние аудиторы, привлекаемые для целей внутреннего аудита (обычно заключается договор абонентского обслуживания клиента).

Для осуществления функций внутреннего  аудита, не обязательно наличие аудиторской  лицензии. Функции внутреннего аудита включают:

1. проверку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг, разработку рекомендаций по улучшению этих систем.
2. проверку бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для оценки, классификации такой информации и составление на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций и остатков по бухгалтерским счетам.
3. проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, решений и указаний руководства и собственников.
4. проверки деятельности различных звеньев управления.
5. оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях предприятия.
6. проверки наличия состояния и обеспечения сохранности имущества предприятия.
7. специальное расследование отдельных случаев.