Лекции по аудиту

Тема1. Сущность аудита, его  содержание, цели и  задачи. 

1. Сущность  аудита и его экономическая  обоснованность.

    В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" (ст.1) аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

    Аудиторская деятельность обязательный аудит и сопутствующие аудиту услуги. Под сопутствующими аудиту услугами понимаются:

1. Консультирование;
2. Ведение, постановка, восстановление бухгалтерского учета, составление отчетности;
3. Анализ хозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов, компьютеризация, аудиторские научные исследования, обучение.
4. Внутренний аудит, инициативный аудит, аудит по специальным аудиторским заданиям;
5. Другие, сопутствующие аудиту услуги.

 

2. Цели, задачи и принципы аудита.

 

    Основной  целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

      Можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита.

1. Формулирование  принципов подготовки плана и  программы аудита.

2. Организация  подготовки и составления плана  и программы аудита.

3. Формулирование  принципов документирования аудита.

4. Формулирование  требований к форме и содержанию  рабочей документации аудита.

5. Определение  порядка составления и хранения  рабочей документации.

6. Определение  видов, источников и методов  получения аудиторских доказательств.

7. По результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверности отчетности субъекта в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

8. Другие  задачи.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

    Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

    Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности (статья 3 ФЗ № 119).

    Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов (статья 4 ФЗ № 119)

    Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

    1) общая приемлемость отчетности (соответствует  ли отчетность в целом всем  требованиям, предъявляемым к  ней, и не содержит ли противоречивой  информации);

    2) обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

    3) законченность (включены ли в  отчетность все надлежащие суммы,  в частности все ли активы  и пассивы принадлежат компании);

    4) оценка (все ли категории правильно  оценены и безошибочно подсчитаны);

    5) классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);

    6) разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты  составления баланса или непосредственно  после нее, к тому периоду,  в котором были проведены);

    7) аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

    8) раскрытие (все ли категории  занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним). 

3. Связь аудита с другими  формами экономического контроля.

 

Понятие аудита значительно шире таких понятий  как ревизия и контроль. Аудитор  от латинского слова означает «слушатель», т.е. это лицо, проверяющее состояние финансово- хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, подходу к проверки документации, по взаимоотношениям с клиентом , по выводам, сделанным по результатам проверки и т.д.

Аудит обеспечивает не только проверку финансовых показателей, но и разработку предложений  по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно  определить как экспертизу бизнеса.

Критерии различия аудита от ревизии:

1. По  цели:

Аудит- выражение мнения о достоверности  финансовой отчетности, оказание услуги, помощи, сотрудничества с клиентом, консультации, выявление недостатков  как неотъемлемого элемента хозяйственной  деятельности.

Ревизия- выявление недостатков с целью их устранения, наказания виновных.

2. По  характеру:

Аудит- предпринимательская деятельность.

Ревизия – исполнительская деятельность, выполнение распоряжений.

3. По правовому регулированию:

Аудит- в своей основе это гражданское право, хозяйственные договора.

Ревизия- в своей основе административное право, инструкции, приказы вышестоящих  или государственных органов.

4. По объектам:

Аудит- выявляет все, что искажает финансовую отчетность, снижает платежеспособность, ухудшает финансовое положение клиента.

Ревизия- выявляет все, что нарушает действующее  законодательство.

5. По управленческим связям:

Аудит- горизонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношениях с  клиентом, отчет перед ним.

Ревизия- вертикальные связи, принуждение, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении.

6. По принципу оплаты труда:

Аудит – платит клиент.

Ревизия – платит вышестоящее звено или  гос. орган.

7. По фактическим задачам:

Аудит – улучшение финансового положения  клиента, привлечение инвесторов, кредиторов, т.е. пассивов, помощи и консультирование клиента.

Ревизии – сохранность активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

8. По результатам:

Аудит – аудиторское заключение и рекомендации для клиента, конфиденциальность информации.

Ревизия – акт ревизии, орг. выводы, взыскания, передача вышестоящим и другим органам, обязательное разглашение информации.

9. По статусу:

Аудит – независимый эксперт.

Ревизия – работник ревизионного аппарата.

10. Принцип достаточности:

Аудит – Разумной достаточности с ориентацией на отношение затрат и результатов.

Ревизия – максимально возможной точности для выявления ущерба и наказания. 

Существуют  сходства между аудитом и ревизией:

1. по цели – проверка достаточности бухгалтерского учета и отчетности.
2. этапы: подготовительный, основной и заключительный.
3. источники информации: учредительные документы, решения общего собрания акционеров, приказы, учетная политика, отчетность, главная книга, регистры бухгалтерского учета, первичные документы и т.д.
4. методы: камеральная проверка и документальная (выездная) проверка.
5. масштабы: глобальные и локальные.
6. периодичность: месячная, квартальная, годовая
7. проверяются все виды деятельности предприятия.
8. степень охвата: ретроспективная и перспективная.
9. субъекты и объекты проверяются независимо от организационно – правовой формы.

 

Аудит отличается и от судебно – бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит это независимая проверка. А судебно – бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов.

Специфика судебно – бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально – правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно – бухгалтерская экспертиза не может существовать вне таких дел, так как представляет собой процессуально – правовую форму.

Согласно  статье 78 УПК РФ судебно – бухгалтерская экспертиза назначается в случаях, когда при дознании, предварительном следствии и судебном разбирательстве необходимы специальные познания в области бухгалтерского учета и контроля. Она не относится к числу обязательных экспертиз и ее назначение зависит от решения следователя или суда с учетом обстоятельств конкретного дела. В ходе судебного процесса экспертиза может быть назначена как по инициативе суда или, участвующего в судебном процессе прокурора, так и по ходатайству подсудимого или его защитника.

Аудитор – эксперт самостоятельно определяет методы исследования, так как несет  ответственность за обоснованность своих выводов.