Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности как завершающая стадия финансового учета, процедуры, предшествующие формированию бух

  Результаты  инвентаризации рассматриваются комиссией, и принимается решение, за счет кого должны быть отнесены недостачи, выявленные при инвентаризации, или как оприходовать излишки. Протоколы в зависимости от размера и характера недостач утверждаются директором организации или собственником. На основании этих протоколов бухгалтерия приводит в соответствие данные инвентаризации и текущего учета.

  Результаты  инвентаризации отражают в учете того месяца, в котором она закончена, а годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

  Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества  и данными бухгалтерского учета отражаются на бухгалтерских счетах в установленном порядке.

  5. Создание оценочных  резервов

  В случае если учетная стоимость отдельных  объектов активов оказывается выше их реальной стоимости, сложившейся на дату 31.12.200Х, их стоимость уточняется за счет уменьшения доходов. [19, c.87]

  До  составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год должны быть определены окончательные остатки  по счетам на 31 декабря и проверена  обоснованность создания резервов.

  Счета учета оценочных резервов являются регулирующими счетами, уточняющими оценку в бухгалтерской отчетности следующего имущества:

• материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров (счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»);
• сомнительных долгов за проданную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»);
• некотируемых финансовых  вложений при наличии признаков обесценения (счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»).

  Это имущество показывается в бухгалтерском  балансе в активе в оценке-нетто, за вычетом соответствующего образованного оценочного резерва. Оценочные резервы создаются на основе результатов проведенной инвентаризации по состоянию на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.

  Котируемые  финансовые вложения в бухгалтерской отчетности на 31.12.200Х отражаются по текущей рыночной стоимости (п. 20 ПБУ 19/02). Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации и увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации.

  До  создания новых оценочных резервов необходимо восстановить оценочные резервы, образованные в прошлом году под обесценение вложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам. Неизрасходованные суммы резерва присоединяются к финансовым результатам.

  В отличие от них резервы под  снижение стоимости материальных ценностей (счет 14) восстанавливаются в начале периода, следующего за периодом, в котором они были созданы.

  6. Пересчет валютных  статей

  Числящиеся  на балансе организации на 31 декабря 200Х года активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на 31.12.200Х. Пересчету подлежат следующие статьи (п. 7 ПБУ 3/2000):

• денежные знаки в кассе организации (счет 50);
• средства на счетах в кредитных организациях (52, 55, 57);
• денежные и платежные документы;
• краткосрочные ценные бумаги (58);
• средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (60, 66, 67,68,71,76);
• остатки средств целевого финансирования (86). Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как внереализационные доходы (положительная курсовая разница) или как внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница).

  7. Отражение условных  активов и обязательств

  Данная  процедура выполняется только для  составления годовой бухгалтерской  отчетности. В соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной  деятельности», утвержденным приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н, условным фактом является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные активы и условные обязательства. Условные активы раскрываются в пояснительной записке. [19, c.94]

  Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95-100%) или высокой (50-95%) степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

  К условным обязательствам относятся:

  I тип: существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

  II тип: возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

  Условные  обязательства организация оценивает  в денежном выражении. Организация должна оценивать последствия каждого условного обязательства в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько условных обязательств, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организация оценивает в совокупности. При этом, несмотря на то, что вероятность возникновения обязательства в отношении каждого условного факта в отдельности может быть малой, вероятность уменьшения экономических выгод организации в результате исполнения обязательств в отношении всей совокупности условных фактов может быть очень высокой или высокой.

  В бухгалтерской отчетности должны быть отражены условные обязательства I типа. По ним на счетах бухгалтерского учета создаются резервы. Информация об условных обязательствах II типа подлежит раскрытию в пояснительной записке.

  В бухгалтерской отчетности должны быть отражены условные обязательства, существующее на отчетную дату, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность. К ним относятся, например, вовлечение организации в судебные разбирательства.

  Цель отражения их в отчетности — резервирование части прибыли отчетного года под возможные судебные выплаты, с тем чтобы не вся прибыль была распределена между акционерами, а в следующем году при наступлении неблагоприятных последствий для фирмы она смогла спокойно выплатить обязательства и продолжать текущую деятельность. Создание данного резерва вследствие возникновения условного обязательства будет отражено в бухгалтерском учете записью: Дт 91 Кт 96

  Следует помнить, что перед отражением в  бухгалтерской отчетности возникших вновь условных обязательств необходимо уточнить созданные ранее (в предыдущий год) резервы по условным обязательствам.

  В соответствии с п.10 ПБУ 8/01 правильность расчета и обоснованность резерва  по условным обязательствам подлежат инвентаризации в конце отчетного года. По результатам инвентаризации сумма резерва может:

• быть увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
• быть уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие внереализационные доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
• остаться без изменения;
• быть списана полностью на внереализационные доходы организации.

  Об  отражении условных фактов в Пояснительной  записке Вы прочтете в соответствующем разделе.

  8. Отражение событий  после отчетной  даты

  Данная  процедура выполняется только для  составления годовой бухгалтерской отчетности. Порядок отражения в бухгалтерской отчетности организаций событий после отчетной даты установлен ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденным приказом Минфина России от 25.11.1998 №56н. [19, c.103]

  Положение по бухгалтерскому учету 7/98 определяет событие после отчетной даты как факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

  К событиям после отчетной даты относятся:

• события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;
• события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
• ПБУ 7/98 предписывает существенные события после отчетной даты отражать в годовой бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта, независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

  Посредством отражения в годовой финансовой отчетности событий после отчетной даты, с учетом критерия существенности, пользователи получают возможность увидеть финансовое состояние организации не на дату ее составления, а на дату подписания.

  Однако  в любом случае следует понимать, что при любом критерии, установленном организацией для определения существенности, всегда останутся события, которые окажутся меньше параметров данного критерия. В указанном обстоятельстве проявляется относительность критерия существенности. Для частичного элиминирования указанного ограничения существенности организации следует при разработке учетной политики определять существенность по группам однородных операций, а не по каждому событию в отдельности.

  9. Сальдирование отложенных  налоговых активов  и отложенных налоговых  обязательств

  Пунктом 19 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина  России от 19.11.2002 № 114н, установлено, что при составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Слова «предоставляется право» указывают на то, что принятие решения о сальдировании отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств является элементом учетной политики организации для целей бухгалтерского учета. [19, c.108]

  Если  организация в рамках своей учетной  политики для целей бухгалтерского учета приняла решение о сальдировании отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, то это возможно при одновременном наличии следующих условий:

• наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
• отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

  3.2. Закрытие счетов  затрат, формирование  себестоимости готовой  и проданной продукции 

  Важным  этапом подготовительной работы для составления бухгалтерского баланса является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. [20, c.172]

  Закрытие  счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

  При наличии брака окончательные  потери со счета 28 списываются на счета 23 и 20 и др.

  Далее распределяются расходы будущих  периодов (на счета 20, 23, 25, 26, 44 и др.), общепроизводственные (на счета 20, 23, 29) и общехозяйственные расходы (на счета 20, 23, 29 или 90) и закрываются  счета 25, 26.

  Исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23, списывая себестоимость на счета 20, 29, 40, 90. Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20.