Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности как завершающая стадия финансового учета, процедуры, предшествующие формированию бух

  В зависимости от выбранного в учетной  политике варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списывается со счета 20 или в дебет счета 40 (учет продукции по нормативной (плановой) себестоимости), или в дебет счета 43 (учет продукции по фактической себестоимости), либо на счет 90.

  После этого осуществляют списание затрат со счета 29. Уточняется учет капитальных вложений. 

  3.3. Отражение финансового  результата деятельности  организации 

  В порядке последующей очередности  производятся записи, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90, 91, и сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 определяется конечный финансовый результат отчетного периода. [21, c.127]

  1. Закрытие счета  90 «Продажи»

  Доходы  и расходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 «Продажи». В соответствии с планом счетов записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины», 90-6 «Расходы на продажу», 90-7 «Управленческие расходы» производятся накопительно в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам с 90-2 по 90-7 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету 90/1 «Выручка» больше совокупного дебетового оборота по субсчетам с 90/2 по 90/7, то финансовым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является прибыль, которая отражается бухгалтерской записью по Дт счета 96/9 «Прибыль/убыток от продаж» и Кт счета 99 «Прибыли и убытки». Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету 90/1 «Выручка» меньше совокупного дебетового оборота по субсчетам с 90/ 2 по 90/7, то финансовым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является убыток, который отражается по Дт счета 99 «Прибыли и убытки» и Кт счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж». Таким образом, в целом синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

  По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 (кроме  субсчета 90-9), закрываются внутренними  записями на субсчет 90-9. После указанной процедуры все субсчета счета 90 не должны иметь сальдо.

  Счет 90 «Продажи»

  Таблица 4

 

  2. Закрытие счета  91 «Прочие доходы  и расходы»

  Доходы  и расходы по прочим операциям (кроме  чрезвычайных) отражаются на счете 91. Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99. Если кредитовый оборот по субсчету 91/1 «Прочие доходы» больше дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы», то по прочим операциям получена прибыль, которая отражается бухгалтерской записью по Дт счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов « и Кт счета 99 «Прибыли и убытки». Если кредитовый оборот по субсчету 91/1 «Прочие доходы» меньше дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы», то по прочим операциям получен убыток, который отражается бухгалтерской записью по Дт счета 99 «Прибыли и убытки» и Кт счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Таким образом, в целом синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

  По  окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

  Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

  Таблица 5

  После указанной процедуры все субсчета счета 91 не должны иметь сальдо.

  3. Выявление чистой  прибыли (убытка) — реформация  баланса

  Данная  процедура выполняется только для  составления годовой бухгалтерской отчетности. Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на счете 99 «Прибыли и убытки».

  Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование новых, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

  Записи  на счете 99 ведутся накопительно в  течение года.

  В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов соответственно 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки»:

  прибыль от продажи продукции (работ, услуг): Дт субсч. 90-9 Кт сч. 99;

  убыток  от продажи продукции (работ, услуг): Дт сч. 99 Кт субсч. 90-9;

  прибыль от прочих видов деятельности: Дт субсч. 91-9 Кт сч. 99;

  убыток  от прочих видов деятельности: Дт сч. 99 Кт субсч. 91 -9.

  Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, суммы условного расхода по налогу на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства, а также постоянные налоговые обязательства (активы).

  Начислен  условный расход по налогу на прибыль: Дт сч. 99 Кт сч. 68.

  Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства: Дт сч. 99 Кт сч. 68.

  Списана стоимость имущества (оборудования, материалов, товаров и др.), утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств: Дт сч. 99 Кт сч. 07,10,41 и др.

  Оприходованы  материалы от разборки имущества, испорченного в результате чрезвычайных обстоятельств: Дт сч.10 Ктсч.99.

  Аналогично  учитываются другие доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, т.е. по дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. Отражены постоянные налоговые обязательства: Дт сч. 99 Кт сч. 68.

  Учтены  постоянные налоговые активы: Дт сч. 68 Кт сч. 99.

  Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода - чистую прибыль или убыток.

  Чистая  прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж + Сальдо прочих доходов и расходов - Условный расход по налогу на прибыль - Постоянные налоговые обязательства + Постоянные налоговые активы.

  В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.е. на 1-е число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно. 

  3.4. Инвентаризация имущества и обязательств 

  Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, соответствия учетной оценки имущества  его реальной (как правило, рыночной) стоимости организации проводят инвентаризацию имущества, денежных средств, средств в расчетах и обязательствах. [21, c.49]

  При инвентаризации решаются следующие  задачи:

• выявляется фактическое наличие объектов длительного пользования, финансовых вложений, материально - производственных запасов, незавершенного производства и денежных средств в целях обеспечения их сохранности;
• определяется фактическое количество использованных на производство материально-производственных ресурсов;
• появляется возможность оценить товарно-материальные ресурсы с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния;
• проверяется соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, ценных бумаг и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации основных средств использования нематериальных активов.

  Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризуемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, за исключением имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера, и в приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
• при смене материально ответственных лиц;
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений и порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

  Инвентаризация  имущества проводится по его местонахождению  и по каждому материально ответственному лицу.

  При проведении инвентаризаций организациям необходимо руководствоваться Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными  приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18 августа 1998 г. № 88.

  Для проведения инвентаризаций в организации  создаются инвентаризационные комиссии:

• постоянно действующая - организует проведение плановых инвентаризаций, а также выборочных инвентаризаций и проверок в межинвентаризационный период;
• рабочие - непосредственно проводят плановые инвентаризации материальных ценностей и денежных средств в местах их хранения, участвуют в определении результатов инвентаризации;
• по проверке и выборочной инвентаризации - проводят инвентаризации по мере необходимости. В каждом конкретном случае состав комиссии утверждает руководитель организации.